西湖區(qū)財(cái)政局 夏笑丹
財(cái)政專(zhuān)戶(hù)涵蓋范圍
（一）按核算內(nèi)容劃分
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面落實(shí)地方財(cái)政專(zhuān)戶(hù)清理整頓工作有關(guān)事宜的通知》（財(cái)庫(kù)〔2017〕79 號(hào)），目前財(cái)政部明確允許地方保留7個(gè)常規(guī)類(lèi)專(zhuān)戶(hù)和12個(gè)專(zhuān)項(xiàng)支出類(lèi)專(zhuān)戶(hù)。若要新設(shè)其他類(lèi)型的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，由有關(guān)方面會(huì)簽財(cái)政部后，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。本文主要以允許地方政府保留的19種專(zhuān)戶(hù)為例（不
包含鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)）。
至2017年底，杭州市保留的224個(gè)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中， 非稅收入專(zhuān)戶(hù)94個(gè)，社會(huì)保險(xiǎn)基金專(zhuān)戶(hù)35個(gè)，貸贈(zèng)款專(zhuān)戶(hù)8個(gè)，代管資金15個(gè)，事業(yè)收入專(zhuān)戶(hù)13個(gè)，償債準(zhǔn)備金專(zhuān)戶(hù)12個(gè)，外幣專(zhuān)戶(hù)0個(gè)，專(zhuān)項(xiàng)支出戶(hù)合計(jì)47個(gè)， 單個(gè)專(zhuān)戶(hù)資金量?jī)|元以上的不在少數(shù)。從現(xiàn)行制度來(lái)講，除社?；饘?zhuān)戶(hù)可暫不納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍，在附注中進(jìn)行說(shuō)明外，其他財(cái)政資金專(zhuān)戶(hù)均應(yīng)納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍。
表1 允許地方保留的存量財(cái)政專(zhuān)戶(hù)一覽表
專(zhuān)戶(hù)類(lèi)型 開(kāi)戶(hù)依據(jù) 專(zhuān)戶(hù)名稱(chēng) 核算內(nèi)容
常規(guī)類(lèi) 行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院 非稅收入專(zhuān)戶(hù) 非稅收入收繳管理
財(cái)政部 社會(huì)保險(xiǎn)基金專(zhuān)戶(hù) 各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)基金
財(cái)政部 貸贈(zèng)款專(zhuān)戶(hù) 外國(guó)政府和國(guó)際金融組織給我國(guó)的
貸款、贈(zèng)款
財(cái)政部
代管資金專(zhuān)戶(hù) 財(cái)政部門(mén)代為管理的預(yù)算單位資金，以及其他需要在專(zhuān)戶(hù)管理的非
財(cái)政預(yù)算資金
財(cái)政部 事業(yè)收入專(zhuān)戶(hù) 滿(mǎn)足教育收費(fèi)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的實(shí)行
財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的事業(yè)收入
財(cái)政部 償債準(zhǔn)備金專(zhuān)戶(hù) 地方籌集的償債準(zhǔn)備金
外幣專(zhuān)戶(hù) 財(cái)政部門(mén)收到的，除外國(guó)政府和國(guó)
際金融組織貸贈(zèng)款外的外幣資金
專(zhuān)項(xiàng)支出類(lèi)
行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院 糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專(zhuān)戶(hù)、農(nóng)村中小學(xué)教師工資專(zhuān)戶(hù)、農(nóng)村計(jì)劃生育家庭獎(jiǎng)勵(lì)扶助金專(zhuān)戶(hù)、大中型水利水電工程建設(shè)征地補(bǔ)償和移民安置資金專(zhuān)戶(hù)、國(guó)有土地上房屋征收補(bǔ)償費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)、
化解基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)債務(wù)支出專(zhuān)戶(hù)
對(duì)照賬戶(hù)名稱(chēng)，專(zhuān)款專(zhuān)用
中央部委和財(cái)政部 被征地農(nóng)民社會(huì)保障資金專(zhuān)戶(hù)、土地補(bǔ)償和安置補(bǔ)助費(fèi)專(zhuān)
戶(hù)、定向國(guó)外援款專(zhuān)戶(hù)、扶貧資金專(zhuān)戶(hù)、亞行貸款農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金及地方財(cái)政配套資金專(zhuān)戶(hù)、中央專(zhuān)項(xiàng)資金特設(shè)專(zhuān)戶(hù)
（二）按資金來(lái)源劃分
納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金來(lái)源及構(gòu)成各不相同，主要分為以下幾類(lèi)：
1．自有資金
自有資金包括由本級(jí)政府通過(guò)征收稅收收入、非稅收入等方式按比例留存的資金、進(jìn)行收支兩條線預(yù)算管理的資金和財(cái)政部門(mén)代為管理的單位資金。如非稅收入專(zhuān)戶(hù)、事業(yè)收入專(zhuān)戶(hù)、代管資金專(zhuān)戶(hù)。
2．吸收資金
吸收資金也稱(chēng)“借入資金”，主要包括地方政府通過(guò)銀行借款、接受贈(zèng)款、往來(lái)結(jié)算過(guò)程中形成的應(yīng)付未付款等。如貸贈(zèng)款專(zhuān)戶(hù)、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中的借入款項(xiàng)部分。
3．專(zhuān)項(xiàng)資金
專(zhuān)項(xiàng)資金指具有專(zhuān)門(mén)用途的資金。專(zhuān)項(xiàng)資金的來(lái)源由政府根據(jù)規(guī)定自行提取資金，有上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)移支付形成資金等。例如為償還到期債務(wù)，按照一定
比例在預(yù)算收入中計(jì)提的償債準(zhǔn)備資金。專(zhuān)項(xiàng)資金有轉(zhuǎn)移支付資金的應(yīng)在上下級(jí)政府編制區(qū)域合并報(bào)告時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)。
以上各類(lèi)來(lái)源的資金均應(yīng)并入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行反映。其中，涉及財(cái)政內(nèi)部交易事項(xiàng)的，應(yīng)在編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告前抵銷(xiāo)，并生成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)合并數(shù)據(jù)；涉及部門(mén)單位往來(lái)事項(xiàng)的，應(yīng)提前編制明細(xì)表，在編制本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)與部門(mén)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷(xiāo)。
主要內(nèi)部交易事項(xiàng)
在實(shí)際操作中，財(cái)政專(zhuān)戶(hù)按支出類(lèi)型可劃分為常規(guī)類(lèi)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、專(zhuān)項(xiàng)支出戶(hù)和非稅專(zhuān)戶(hù)，不同專(zhuān)戶(hù)涉及的內(nèi)部交易各有側(cè)重，在編制合并總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)關(guān)注的核算科目也不盡相同。
1．常規(guī)類(lèi)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)
（1）重點(diǎn)關(guān)注“調(diào)入資金”“調(diào)出資金”“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入”科目，判斷財(cái)政專(zhuān)戶(hù)之間、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)和一般公共預(yù)算資金、政府性基金資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金之間是否發(fā)生收支業(yè)務(wù)和往來(lái)業(yè)務(wù)， 如果發(fā)生則屬于財(cái)政內(nèi)部交易事項(xiàng)，需對(duì)相關(guān)收入支出、應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)。
（2）重點(diǎn)關(guān)注“利息收入”科目。財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理辦法〉的通知》（財(cái)庫(kù)〔2013〕46號(hào)）明確，財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金保值增值管理取得的收益
（包括活期存款利息），除按照資金管理規(guī)定納入本金統(tǒng)一核算或已指定用途外，應(yīng)按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。中央特設(shè)戶(hù)等利息并入專(zhuān)戶(hù)使用外，其余專(zhuān)戶(hù)利息應(yīng)按時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)。即：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)利息收入當(dāng)年已在相應(yīng)專(zhuān)戶(hù)收入科目中反映，次年使用“國(guó)有資源有償使用收入”科目上繳國(guó)庫(kù)，屬內(nèi)部交易事項(xiàng)， 需對(duì)相應(yīng)收入項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)。
（3）關(guān)注“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出”科目，如撥付預(yù)算部門(mén)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金，需編制財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出（不包括代列支出）分部門(mén)明細(xì)表，作為與部門(mén)抵銷(xiāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源。
（4）關(guān)注“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”科目， 如發(fā)生與預(yù)算部門(mén)之間的暫存暫付往來(lái)業(yè)務(wù)，需編制分部門(mén)明細(xì)表，作為與部門(mén)抵銷(xiāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源。
2．專(zhuān)項(xiàng)支出戶(hù)資金
專(zhuān)項(xiàng)支出戶(hù)資金支出一般用于對(duì)特定組織或個(gè)人在開(kāi)展特定活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，專(zhuān)款專(zhuān)用、支出去向明確，一般納入財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)直接可做支出無(wú)需調(diào)整。但需關(guān)注支出“專(zhuān)用基金支出”等科目，如發(fā)生與預(yù)算部門(mén)之間的往來(lái)業(yè)務(wù)，需編制分部門(mén)明細(xì)表，作為與部門(mén)抵銷(xiāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源。
3．非稅專(zhuān)戶(hù)
非稅專(zhuān)戶(hù)收到各項(xiàng)收入，按照相關(guān)制度將資金上繳本級(jí)國(guó)庫(kù)、上級(jí)財(cái)政部門(mén)均通過(guò)諸如“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)資金”“應(yīng)繳中央資金”等負(fù)債類(lèi)科目進(jìn)行核算，該類(lèi)科目余額反映的是收支相抵后凈值，不涉及收支抵消。
具體操作舉例
（一）生成匯總會(huì)計(jì)報(bào)表
截至2017年底，西湖區(qū)共有存量財(cái)政專(zhuān)戶(hù)7個(gè)， 按照上述做法，先將財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余按照賬務(wù)科目余額分析填列，計(jì)算加總生成資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表兩張匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）編制抵銷(xiāo)分錄
根據(jù)現(xiàn)行《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》以及業(yè)務(wù)梳理，編制抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)舉例如下：
1．抵銷(xiāo)財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)
（1）財(cái)政專(zhuān)戶(hù)調(diào)入一般公共預(yù)算資金2000萬(wàn)元， 應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄如下：
借：調(diào)入資金 2000萬(wàn)元貸：調(diào)出資金 2000萬(wàn)元
（2）代管資金專(zhuān)戶(hù)收到區(qū)級(jí)配套資金安排共計(jì)
17642萬(wàn)元，已撥付各部門(mén)資金，其中一般公共預(yù)算安排的6878萬(wàn)元，政府性基金預(yù)算安排10764萬(wàn)元，應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄如下：
借：其他應(yīng)付款 17642萬(wàn)元
貸：一般公共預(yù)算支出 6878萬(wàn)元貸：政府性基金支出 10764萬(wàn)元
（3）財(cái)政專(zhuān)戶(hù)本年度利息收入3116萬(wàn)元在次年上繳國(guó)庫(kù)（不含償債準(zhǔn)備金專(zhuān)戶(hù)、中央專(zhuān)項(xiàng)特設(shè)戶(hù)共計(jì)202萬(wàn)元并入專(zhuān)戶(hù)使用），次年應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄如下：
借：凈資產(chǎn) 3116萬(wàn)元
貸：一般公共預(yù)算收入 3116萬(wàn)元
2．抵銷(xiāo)財(cái)政與部門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)
（1）財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金撥付各部門(mén)8285萬(wàn)元，按部門(mén)編制明細(xì)表，政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表中事業(yè)收入來(lái)自財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金共計(jì)8285萬(wàn)元；編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，分部門(mén)進(jìn)行抵銷(xiāo)，匯總抵銷(xiāo)分錄如下：
借：事業(yè)收入（部門(mén)） 8285萬(wàn)元
貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出（財(cái)政） 8285萬(wàn)元
（2）經(jīng)查，財(cái)政代管資金專(zhuān)戶(hù)撥付各部門(mén)區(qū)級(jí)配套資金共計(jì)17642萬(wàn)元，財(cái)政按部門(mén)編制明細(xì)表，
表2 西湖區(qū)2017年財(cái)政專(zhuān)戶(hù)匯總資產(chǎn)負(fù)債表
單位：萬(wàn)元
匯總生成本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，分部門(mén)進(jìn)行抵銷(xiāo)，匯總抵銷(xiāo)分錄如下：
借：其他收入（部門(mén)） 17642 萬(wàn)元
貸： 其他應(yīng)付款（ 財(cái)政） 17642萬(wàn)元
3．抵銷(xiāo)上下級(jí)政府之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)
2017年，西湖區(qū)代管資金專(zhuān)戶(hù)收到省市財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥付資金41117 萬(wàn)元，編制全省區(qū)域合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，省市級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行合并抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄如下：
借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入-省市撥入專(zhuān)項(xiàng) 41117萬(wàn)元
貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出
-西湖區(qū) 41117萬(wàn)元
結(jié) 語(yǔ)
表3 西湖區(qū)2017年財(cái)政專(zhuān)戶(hù)匯總收入支出表
單位：萬(wàn)元
財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金量大， 性質(zhì)特殊，與財(cái)政業(yè)務(wù)聯(lián)系關(guān)系密不可分。不計(jì)或者少計(jì)對(duì)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的全面性、完整性影響很大。在當(dāng)前制度下，將財(cái)政專(zhuān)戶(hù)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表并非難事，筆者希望以財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的分類(lèi)舉例和實(shí)操演練，能引起相關(guān)部門(mén)重視，將財(cái)政專(zhuān)戶(hù)全面納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍，全面反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成果和受托責(zé)任履行情況。
