單位應(yīng)該定期對(duì)庫存物品、固 定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一 次。發(fā)生庫存物品、固定資產(chǎn)盤虧或毀 損、報(bào)廢時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容主要 包括對(duì)盤虧或毀損、報(bào)廢的庫存物品、 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理，以 及對(duì)處置過程中發(fā)生的相關(guān)收入、賠 償、費(fèi)用等的賬務(wù)處理；在預(yù)算會(huì)計(jì)中， 僅對(duì)處置過程中發(fā)生的處理凈支出進(jìn) 行賬務(wù)處理。 第一，對(duì)盤虧或毀損、報(bào)廢的庫存 物品和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出的賬務(wù) 處理。 對(duì)盤虧或毀損、報(bào)廢的庫存物品、 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理不 涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè) 務(wù)，因此，僅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中核算，預(yù)算會(huì) 計(jì)中不進(jìn)行核算。 一是將盤虧或毀損、報(bào)廢的庫存物 品、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。 當(dāng)庫存物品盤虧或毀損、報(bào)廢時(shí)， 將盤虧或毀損、報(bào)廢的庫存物品轉(zhuǎn)入待 處理資產(chǎn)，按照待處理庫存物品的賬面 余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸 記“庫存物品”科目。 屬于增值稅一般納稅人的單位，若 因非正常原因?qū)е碌膸齑嫖锲繁P虧或 毀損、報(bào)廢的，還應(yīng)當(dāng)將與該庫存物品 相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按照其增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目，貸記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧或毀損、報(bào)廢時(shí)， 將盤虧或毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待 處理資產(chǎn)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面 價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按 照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折 舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸 記“固定資產(chǎn)”科目。 二是按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將盤虧 或毀損、報(bào)廢的庫存物品、固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)處置費(fèi)用，借記 “資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢”科目。 第二，對(duì)處置過程中相關(guān)收入、賠 償、費(fèi)用等的賬務(wù)處理。 發(fā)生相關(guān)收入、賠償、費(fèi)用等時(shí)的 賬務(wù)處理如下。 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，處置過程中取得的 殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失 人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存 款”“庫存物品”和“其他應(yīng)收款”等科 目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科 目。預(yù)算會(huì)計(jì)中不進(jìn)行核算。 處理收支結(jié)清時(shí)的賬務(wù)處理如下。 如果處理收入大于相關(guān)費(fèi)用的，在 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照處理收入減去相關(guān)費(fèi) 用后的凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目；預(yù)算 會(huì)計(jì)中不進(jìn)行核算。 如果處理收入小于相關(guān)費(fèi)用的，在 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按照相關(guān)費(fèi)用減去處理收
入后的凈支出，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科 目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；預(yù)算 會(huì)計(jì)中，按照處置過程中發(fā)生的處理凈 支出，借記“其他支出”科目，貸記“資金 結(jié)存”等科目。 例1：某單位年底資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn) 庫存物品、固定資產(chǎn)盤虧，盤虧固定資 產(chǎn)原值20萬元，已計(jì)提折舊15萬元，盤 虧庫存物品賬面余額1萬元，其購進(jìn)時(shí) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6.17萬 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 15萬 貸：固定資產(chǎn) 20萬 庫存物品 1萬 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.17萬 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 6.17萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6.17萬 單位不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。 例2：某單位發(fā)生固定資產(chǎn)報(bào)廢，報(bào) 廢的固定資產(chǎn)原值20萬元，已計(jì)提折舊 10萬元，以銀行存款方式取得保險(xiǎn)理賠 5萬元，發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用1萬元，用現(xiàn) 金支付。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： （1）對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)賬面價(jià)值的賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10萬 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10萬 貸：固定資產(chǎn) 20萬 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 10萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10萬 （2）對(duì)處置過程中發(fā)生的相關(guān)賠
償、費(fèi)用的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 5萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5萬 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1萬 貸：庫存現(xiàn)金 1萬 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4萬 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 4萬 單位不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。 例3：某單位發(fā)生固定資產(chǎn)毀損， 毀損固定資產(chǎn)原值10萬元，已計(jì)提折 舊8萬元，以銀行存款方式取得殘值變 價(jià)收入1萬元，以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用2 萬元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： （1）對(duì)毀損資產(chǎn)賬面價(jià)值的賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2萬 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8萬 貸：固定資產(chǎn) 10萬 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 2萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2萬 （2）對(duì)處置過程中發(fā)生的相關(guān)收 入、費(fèi)用的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 1萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1萬 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2萬 貸：庫存現(xiàn)金 2萬 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 1萬 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1萬 預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： 借：其他支出 1萬 貸：資金結(jié)存 1萬 （中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究 所供稿，本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）
