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 日前，財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān) 總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號公告，明確 自2019年4月1日至2021年12月31日， 允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（郵政服務(wù)、電 信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項服 務(wù)）納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加 計10%，抵減應(yīng)納稅額。該加計抵減應(yīng)如 何進(jìn)行會計核算呢？ 會計的本質(zhì)是對于經(jīng)濟(jì)活動的一種 記錄和反映，因而，會計核算必須緊扣經(jīng) 濟(jì)活動。加計抵減本身不是一項獨(dú)立的 經(jīng)濟(jì)活動。它是伴隨貨物或服務(wù)的采購 而產(chǎn)生的，因而該加計抵減可以理解為 是購買貨物或服務(wù)而產(chǎn)生的一種延期折 讓，只不過這種延期折讓的給予方不是 貨物或服務(wù)的提供者，而是國家。因而 從其經(jīng)濟(jì)活動本身而言，加計抵減應(yīng)該 沖減采購成本。 會計分錄舉例： 1.購買貨物 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn) 項 應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn) 項加計抵減計提 貸：銀行存款等 2.購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。自 2019年4月1日起，購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸 服務(wù)的進(jìn)項稅額不僅可以抵扣，生產(chǎn)、生 活性服務(wù)業(yè)還應(yīng)該加計抵減。費(fèi)用性的 支出加計抵減時： 借：管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——
進(jìn)項
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅—— 進(jìn)項加計抵減計提 貸：銀行存款等 以取得航空電子普通發(fā)票為例，假 如是企業(yè)管理人員因公乘坐飛機(jī)，機(jī)票 加燃油費(fèi)共計1090元。則： 進(jìn)項稅額=1090÷（1+9%）×9%=90 （元） 加計抵減額=90×10%=9（元） 借：管理費(fèi)用 991 應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅—— 進(jìn)項 90 應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅—— 進(jìn)項加計抵減計提 9 貸：銀行存款 1090 3.對于兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境 應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減 額的進(jìn)項稅額，按照兼營出口貨物勞務(wù)、 發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額占企業(yè)總銷 售額的比例計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額和不 得加計的抵減額： 不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝ 當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出 口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售 額÷當(dāng)期全部銷售額 該部分轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額和不得加計 的抵減額應(yīng)直接增加營業(yè)成本。 借：營業(yè)成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅 ——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅 ——進(jìn)項加計抵減額調(diào)減

胡勇/文