——青島市中小企業(yè)發(fā)展局 張春蓉、金德慶
近年來，我國經(jīng)濟持續(xù)高速增長，但粗放型模式還未從根本上轉(zhuǎn)變，社會環(huán)境壓力越來越大，正如國家環(huán)?？偩指本珠L潘岳所言，我國“工業(yè)化的增長模式”已經(jīng)導(dǎo)致環(huán)境“到了難以承受的底線”。企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，也是社會環(huán)境的主要破壞者，在社會普遍關(guān)注環(huán)保的今天，我國上市公司環(huán)保信息披露的狀況不容樂觀，滯后于我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略和生態(tài)經(jīng)濟的打造，上市公司的對環(huán)保信息披露應(yīng)引起社會各方的重視和改進。
一、上市公司環(huán)保信息披露現(xiàn)狀
目前上市公司環(huán)保信息披露情況無論從內(nèi)容上、方式上還是形式上都存在著很多問題，如上海證券所提供的紡織、石化、塑膠、塑料高度污染行業(yè)的79家上市公司2006年年報，提供環(huán)保信息的上市公司有53家，占總數(shù)的67%；但仍有26家（占總數(shù)的33%）上市公司未進行任何環(huán)保信息披露，可以想象其他行業(yè)的披露狀況。因此，上市公司環(huán)保信息披露情況不容樂觀。
（一）內(nèi)容上，寥寥幾筆帶過，極其簡單概括，沒什么使用價值。中國玻纖股份有限公司等7家等上市公司環(huán)保信息披露形式及內(nèi)容簡表如下表所示。大多數(shù)上市公司都只有一些文字描述，文字描述也較為簡單概括，一般是穿插在公司總體情況的描述中，寥寥幾筆帶過。在79家上市公司的年報中，只有五、六家上市公司單獨把環(huán)境保護信息作為單獨的一小部分進行披露。其披露的內(nèi)容也僅局限于環(huán)保戰(zhàn)略方面的披露，并沒有具體的環(huán)保措施，并且只是單獨的文字敘述，沒有數(shù)據(jù)支持。
由此可見，我國大多數(shù)上市公司在環(huán)保信息披露上內(nèi)容較少，不能滿足企業(yè)內(nèi)外部信息使用者決策的需要，很少有公司系統(tǒng)地對環(huán)保的目標、政策、戰(zhàn)略、風(fēng)險等的收益支出、環(huán)保對企業(yè)財務(wù)及其他經(jīng)營信息產(chǎn)生的影響等有價值的信息進行詳細的披露。披露的信息非常籠統(tǒng)，缺少實用價值。
五家等上市公司環(huán)保信息披露形式及內(nèi)容簡表
1.中國玻纖股份有限公司
（600176） 在董事會工作報告的報告期內(nèi)公司經(jīng)營情況的回顧中涉及到環(huán)保信息，具體內(nèi)容如下：
公司在九江建設(shè)的年產(chǎn)3萬噸環(huán)保型無堿玻纖池窯拉絲生產(chǎn)線已于2006年6月6日點火投產(chǎn)。項目建設(shè)工期160天，總投資3.2億元，總建筑面積5.2萬平方。公司致力于不斷技術(shù)進步，自主擁有大型無堿池窯、種堿池窯和獨家使用玻纖廢絲為原料的環(huán)保池窯設(shè)計和建造技術(shù)。
2.黑龍江黑化股份有限公司
（600179）
在董事會報告的對公司未來發(fā)展的展望中涉及到環(huán)境信息，具體內(nèi)容：
公司將充分利用國家“十一”五期間振興東北老工業(yè)基地的政策支持及黑龍江省哈-大-齊工業(yè)走廊建設(shè)提供的良好宏觀環(huán)境，全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的原則，繼續(xù)以“做強做大煤化工產(chǎn)業(yè)”戰(zhàn)略思想指導(dǎo)公司各項工作。發(fā)揮公司現(xiàn)有產(chǎn)品優(yōu)勢，結(jié)構(gòu)優(yōu)勢，人才優(yōu)勢，基礎(chǔ)優(yōu)勢，在不斷做優(yōu)做強主業(yè)的同時，堅持清潔生產(chǎn)、加大發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)保經(jīng)濟的投入，改變增長方式，延伸公司產(chǎn)品鏈，優(yōu)化公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，努力實現(xiàn)節(jié)能、降耗、減污、增效的高度統(tǒng)一。
3.浙江升華拜克生物股份有限公司
（600226）
在董事會報告的行業(yè)發(fā)展趨勢及公司面臨的市場競爭格局中提到有關(guān)環(huán)境信息，具體內(nèi)容如下：
隨著國家對三農(nóng)問題的重視，作為農(nóng)業(yè)保障的農(nóng)藥將有很大的發(fā)展空間。另一方面，我國農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)存在著結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，除草劑和殺菌劑比例過低，殺蟲劑比例過高，結(jié)構(gòu)調(diào)整將為企業(yè)發(fā)展提供更多的發(fā)展機會。積極發(fā)展高效、低毒、低殘留的環(huán)保型農(nóng)藥將是今后農(nóng)藥市場發(fā)展的主旋律。獸藥方面，隨著國內(nèi)外對農(nóng)牧產(chǎn)品殘留限制的日益嚴格，藥物飼料添加劑必將受到限制并最終停止使用，治療性動物抗生素需求必將大幅增長。行業(yè)的發(fā)展將為公司未來的發(fā)展提供更多的機遇。
2007年年度經(jīng)營計劃中提到：進一步加大環(huán)保投入，打造綠色拜克、和諧拜克。
4.江西昌九生物化工股份有限公司
（600228）
在董事會報告的新年度經(jīng)營計劃中披露有關(guān)環(huán)境信息，具體內(nèi)容如下：
2007年，公司將積極轉(zhuǎn)變增長方式，注重節(jié)約能源、降低消耗、提高效率、減少污染，奮力做強主業(yè)，加快發(fā)展，力爭完成銷售收入10億元，成本費用總額控制在9.71億元。
在對公司未來發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險因素及對策措施中披露如下：
公司經(jīng)營中可能出現(xiàn)的不利因素：隨著國家對環(huán)境保護力度的加強，將提高環(huán)保標準，增大公司的生產(chǎn)經(jīng)營成本。
針對存在的問題與困難，公司采取的措施：不斷引進環(huán)保治理先進技術(shù)，提高環(huán)保治理水平，使公司在環(huán)保的各個方面不斷達到新的環(huán)保法律、法規(guī)的要求。
5.內(nèi)蒙古伊利科技實業(yè)股份有限公司
（600277）
在董事會報告的管理層討論與分析中涉及有關(guān)環(huán)境信息，披露如下：
公司所屬利欣化工分公司在報告期內(nèi)，受環(huán)保因素制約，需要進行技術(shù)性改造，導(dǎo)致生產(chǎn)車間的停產(chǎn)，減少了公司硫化堿產(chǎn)品產(chǎn)量。
6.包頭明天科技股份有限公司（600091）
在董事會報告的對公司未來展望中提到環(huán)境信息。具體內(nèi)容：
全面落實協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，堅持節(jié)能、環(huán)保，合理利用資源發(fā)展理念，走規(guī)?；?、集約化、循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展道路。
走創(chuàng)新改造、循環(huán)治理的道路，促進清潔生產(chǎn)，積極推進節(jié)能降耗工作，使企業(yè)節(jié)約化、集約性發(fā)展。
7.云南云天化股份有限公司
（600096）
在合并會計報表主要項目注釋的現(xiàn)金流量表有關(guān)項目中披露有關(guān)環(huán)境信息，具體如下：
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：
排污費、綠化費 1,728,979.84
收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：
環(huán)保專項補助 200,000.00
（二）在方式上，無固定模式，基本是在原來財務(wù)信息報告模式的基礎(chǔ)上，加上環(huán)保信息的披露，披露的方式五花八門。根據(jù)79家上市公司年報中環(huán)保信息披露情況的分析得知，多數(shù)上市公司在董事會報告和會計報表附注中進行環(huán)境信息的披露，當然也有少數(shù)企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)和重要事項中進行披露。在董事會報告中披露的多在“報告期內(nèi)公司經(jīng)營情況的回顧”和“公司對未來發(fā)展的展望”這兩部分進行披露。在財務(wù)報表附注中進行披露的涉及到補貼收入、預(yù)提費用、專項應(yīng)付款、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等多個項目。在招股說明書中進行信息披露的主要集中在風(fēng)險因素及對策、募集資金運用和發(fā)行人情況中披露。
（三）形式上，單一形式，基本上是應(yīng)付了事。大多數(shù)上市公司在進行環(huán)境信息披露時多采用文字表述形式，少有企業(yè)進行環(huán)保數(shù)據(jù)的提供，提供的少量環(huán)保數(shù)據(jù)也僅限于環(huán)保費、排污費、綠化費等，遠不能滿足企業(yè)內(nèi)外部信息使用者決策的需要。單一的披露形式不僅不利于為不同的信息使用者提供多方面的信息，而且不利于環(huán)保信息披露制度的進一步發(fā)展。
二、上市公司環(huán)保信息披露現(xiàn)狀的原因
由于我國在環(huán)保法律法規(guī)建設(shè)等方面不足，缺乏一個健康的環(huán)保披露環(huán)境，企業(yè)外在的壓力不大，因此大多數(shù)企業(yè)就走過場簡單披露或者索性不予披露。
（一）我國環(huán)境稅法不健全
我國已在環(huán)保方面制定了很多法律法規(guī)，但在稅法中關(guān)于環(huán)境保護的稅種幾乎沒有，少量涉及到環(huán)保的稅種也不健全，對環(huán)保的調(diào)控力度非常有限，環(huán)境稅法如果不發(fā)展必然會制約整個社會的環(huán)境保護力度和環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展，也會在一定程度上制約上市公司環(huán)保信息的披露。
（二）中國證監(jiān)會關(guān)于環(huán)保信息披露的準則較少
中國證監(jiān)會在其發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號——首次公開發(fā)行股票申請文件》、《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報規(guī)則第12號——公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報告》中明確規(guī)定，股票發(fā)行人要公布其業(yè)務(wù)或募集資金擬投資項目是否符合環(huán)保要求，要說明發(fā)行人是否因環(huán)保產(chǎn)生侵權(quán)這債、近三年來是否因違反環(huán)保方面的法律、法規(guī)而被處罰。但上述法規(guī)只是對首次公開發(fā)行證券的發(fā)行人提出的要求，證監(jiān)會對已經(jīng)上市的上市公司沒有提出明確的環(huán)保信息披露要求，只是在或有事項的信息披露要求中涉及到部分環(huán)境風(fēng)險的披露。上述法規(guī)規(guī)定的環(huán)保披露的對象也主要是政府部門，而非企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾。證監(jiān)會頒布的關(guān)于環(huán)保信息的準則較少使我國上市公司環(huán)保信息披露尚處于監(jiān)管不強狀態(tài)，因此環(huán)保信息披露良莠不齊。
（三）我國環(huán)境會計基礎(chǔ)薄弱
在理論上，我國環(huán)境會計起步較晚，目前尚處于研究和探索之中，還沒有形成一整套環(huán)保信息披露體系，對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境支出等確認、計量還缺乏理論支持，理論研究的不全面導(dǎo)致我國環(huán)境會計在實務(wù)方面進展緩慢。在實踐中，目前我國的會計準則中尚沒有關(guān)于環(huán)保信息的相關(guān)準則對環(huán)保信息進行規(guī)范，環(huán)境會計制度建設(shè)不健全；沒有相應(yīng)的環(huán)境會計準則為指導(dǎo)，僅在或有事項中涉及到部分環(huán)境風(fēng)險的披露，各上市公司的環(huán)保信息的確認、計量、披露大部分都由各自的會計人員根據(jù)經(jīng)驗和已有的準則進行，因此上市公司環(huán)保信息披露的質(zhì)量不高。此外，從事環(huán)境會計工作的專業(yè)人員較少。環(huán)境會計是融合了環(huán)境學(xué)和會計學(xué)等多門學(xué)科的專業(yè)知識，我國目前還沒有對此類專業(yè)人才的培養(yǎng)，普通的會計人員缺乏環(huán)境學(xué)等學(xué)科的知識，這也是造成上市公司環(huán)保信息披露良莠不齊的原因之一。
三、改善上市公司環(huán)保信息的對策建議
上市公司環(huán)保信息披露存在著諸多問題，迫切需要政府、主管部門、企業(yè)和社會各方面切實引起重視，強化環(huán)保意識，采取有效措施，采用適合方法加以改進提高。
（一）健全我國環(huán)境稅法建設(shè)
我國環(huán)保稅法十分不健全，建議頒布有關(guān)環(huán)境的稅種，通過征稅來調(diào)節(jié)社會資源的流向。具體說來，國家環(huán)?？偩挚梢越缍ㄒ恍Νh(huán)境污染較為嚴重的污染物，然后增加稅種對這些污染物的排放征收排放稅。
（二）證監(jiān)會發(fā)布準則要求上市公司披露環(huán)境信息
雖然自愿披露是證券市場發(fā)展的要求，是改善證券市場信息有效性的重要手段，但鑒于我國目前上市公司環(huán)保信息披露情況良莠不齊、動力不足的現(xiàn)狀，建議采用強制披露為主、自愿披露為輔的披露做法。待我國環(huán)保信息披露發(fā)展成熟，強制披露已不必要時，再采用自愿披露的披露方式。目前證監(jiān)會應(yīng)該根據(jù)環(huán)保總局核定的重污染行業(yè)立法要求此類上市公司對環(huán)保信息進行披露，規(guī)范披露的內(nèi)容、格式、形式等相關(guān)內(nèi)容。在重污染行業(yè)實施穩(wěn)定有序后，再對其他行業(yè)進行規(guī)范。
為了監(jiān)管的便利性和環(huán)境信息的全面性，證監(jiān)會應(yīng)強制上市公司以環(huán)境報告書的形式披露環(huán)保信息，并嚴格規(guī)定環(huán)境報告書的內(nèi)容格式及披露的時間。環(huán)境報告書中首先應(yīng)包括公司所在行業(yè)所面臨的環(huán)保因素的限制、環(huán)保政策的影響、可能環(huán)保因素的變化及其影響、公司自身的環(huán)保目標、方針、政策、主要污染物及排放量等。此外還要包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益、環(huán)境成本、環(huán)保財務(wù)指標等財務(wù)信息。證監(jiān)會可以參考西方國家的研究以及日本于2000年度發(fā)布的環(huán)境報告書準則和2005年發(fā)布的《環(huán)境會計指南》，結(jié)合我國的具體實踐，制定出符合我國國情的環(huán)境報告書披露準則。
（三）制定環(huán)境會計準則和制度
1、加強環(huán)境會計理論研究。我國目前的環(huán)境會計理論發(fā)展還很不成熟，理論不成熟會給實務(wù)的發(fā)展帶來種種障礙，因此應(yīng)加強環(huán)境會計理論的研究。我國可以在充分考慮國情的情況下借鑒參考國外的相關(guān)理論，并在此基礎(chǔ)上進行發(fā)展，另外，實踐也有利于理論的發(fā)展，成熟的理論有利于指導(dǎo)我們的環(huán)保工作，才能有利于環(huán)保信息的披露。
2、制定詳細的環(huán)境會計準則。我國應(yīng)盡快制定詳細的環(huán)境會計準則，把環(huán)境會計納入現(xiàn)行會計系統(tǒng)之中。準則中應(yīng)對環(huán)境會計所涉及到的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境費用等進行詳細的規(guī)定。例如環(huán)境資產(chǎn)的定義、確認、計量、折舊、報告等相關(guān)會計處理，環(huán)境負債的定義、確認、計量、償還的處理、環(huán)境成本和環(huán)境費用的區(qū)分和處理、環(huán)境稅金等都要在環(huán)境會計準則中一一進行規(guī)定。現(xiàn)有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中涉及到環(huán)境信息的相關(guān)項目如在建工程、待攤費用、短期借款、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、補貼收入、管理費用、支付的其它與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金等確認、計量、報告都要進行規(guī)范。
另外，環(huán)境會計準則要體現(xiàn)前瞻性，不能單純的應(yīng)對目前出現(xiàn)的問題，要盡可能地對實務(wù)中可能出現(xiàn)的各種情況給予原則性的指導(dǎo)。會計準則的建立規(guī)范，使環(huán)境會計信息能夠準確統(tǒng)一的進行確認、計量、報告，才有利于環(huán)保信息披露的規(guī)范，也使披露的環(huán)保信息具備可比性和一貫性。
3、加強環(huán)境會計人員培養(yǎng)。為了促進環(huán)境會計的發(fā)展以及環(huán)保信息披露的完善，培養(yǎng)一批具有較強環(huán)境會計知識的專業(yè)人才是非常必要的。環(huán)境會計專業(yè)人才的培養(yǎng)可以從兩方面著手：一方面可以在現(xiàn)有的院校等的會計專業(yè)增設(shè)環(huán)境會計方向，不僅要教授傳統(tǒng)的會計專業(yè)知識，還要增加諸如環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等相關(guān)學(xué)科，使其掌握扎實的環(huán)境知識和會計知識，還要強調(diào)這兩大部分的相互融合，培養(yǎng)一批可以從事環(huán)境會計工作的專業(yè)人才。另一方面要加強在職會計人員環(huán)保意識的培養(yǎng)，通過在職培訓(xùn)的方式，使在職會計人員學(xué)習(xí)相關(guān)環(huán)境生態(tài)知識，逐步加強對環(huán)境會計的認識和了解，最終能夠結(jié)合企業(yè)具體情況靈活運用相關(guān)環(huán)境會計知識。
我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，要求企業(yè)不能只承擔經(jīng)濟成本，還要承擔環(huán)境成本，要積極保護環(huán)境，“企業(yè)環(huán)境信息披露的重點是反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的義務(wù)和責(zé)任”。各方面要重視上市公司環(huán)保信息披露的狀況，強化上市公司環(huán)保意識，規(guī)范上市公司環(huán)保信息的披露，以實現(xiàn)我國會計信息披露與國際接軌。
