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 ●李 麗

預算管理是單位計劃中的重要環(huán)節(jié)，反映了在特定期間內(nèi)的資源配置狀況和經(jīng)營活動的詳細安排。事業(yè)單位預算是指依據(jù)國家有關預算管理政策規(guī)定，結合自身未來一定時期履行職能需要，從基層預算單位開始逐級編制、審核、匯總、上報，由財政部門審核并提交各級人民代表大會依法批準的部門綜合財務收支計劃。單位內(nèi)部合理分配、使用依法取得的財政性資金，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排， 綜合平衡，是預算績效評價的重要依據(jù)。但在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部進行有效預算管理的難度不斷增大，現(xiàn)談一下筆者對事業(yè)單位預算管理的一些見解。
一、預算編制
（一）編制預算的目標
預算管理是保證事業(yè)單位各項業(yè)

務活動持續(xù)正常進行的重要工具，在資源整合和戰(zhàn)略管理中充當著重要的角色。單位內(nèi)部在編制詳細的預算前， 依據(jù)總額控制的原則，充分做好前期準備工作，即對預算的基本數(shù)據(jù)有一個宏觀的把控，在保證日常運營的基礎上，將資源導向單位最有價值的活動上去。預算要與單位事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，依據(jù)不同時期，不同階段的發(fā)展目標，制定行動方案，最終合理配置所需要的資金。我認為預算具有極強的資源導向性，應該站在單位全局的角度，在確定事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，逐級向下分解，各級討論細化目標，結合資源總量在框架內(nèi)合理調整分配。
（二）預算編制的內(nèi)容和原則 事業(yè)單位的預算編制分為兩大部
分 ：收入預算和支出預算編制。收入

預算，即預計年度內(nèi)將要從不同渠道取得的各類收入，是完成各項工作任務的財力保障。應本著科學、合理的原則，遵循收入項目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實準確的總體要求， 在符合國家相關法律、法規(guī)的基礎上， 全面考慮、完整填列。支出預算，即預計年度為履行職能、完成各項工作任務所發(fā)生的各類支出的總稱。包括基本支出、項目支出預算。依據(jù)綜合預算、優(yōu)先保障、定額管理、勤儉節(jié)約、科學論證、合理排序、追蹤問效原則。
（三）預算編制的方式和流程 事業(yè)單位預算編制采取自下而上
的匯總方式， 從基層預算單位編起， 逐級匯總?；鶎訂挝活A算數(shù)據(jù)的適用性和合理性，取決于單位內(nèi)部的預算管理。由此可見，選擇適合的編制方法，對日后單位預算的執(zhí)行、績效考核發(fā)揮重要的作用。
預算編制方法有很多，各種方法都有優(yōu)缺點。單位在編制預算前可以結合業(yè)務類型、特點、策略，對單位總預算或總預算中的不同組成部分采用不同的方法， 或者交叉結合使用。具體包括 ：以不變的會計期間如日歷年度（ 事業(yè)單位一般不用財年） 作為預算期間的定期預算和始終保持固定時間長度的滾動預算、以歷史數(shù)據(jù)為基礎的增量預算和根據(jù)實際預算期需要確定的零基預算、以固定業(yè)務量為基礎的固定預算和適應彈性業(yè)務量的彈性預算、項目預算和更為準確的作業(yè)預算法。
事業(yè)單位預算一般應采用“上下結合，分級編制，逐級匯總”的混合式方式進行。具體的程序為：下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行。在預算編制的過程中，良好的溝通是關鍵。單位內(nèi)部所有問題歸根結底都是溝通問題。如果缺乏溝通， 會使預算出現(xiàn)尷尬局面，變成了決策層和財務部門的數(shù)字游戲，預算執(zhí)行偏差較大，脫離實際。
二、預算執(zhí)行
預算執(zhí)行是把預算目標變成行動的一種行為，一般按照預算分析、預算控制、預算調整等程序進行。
（一）預算分析
預算分析是單位將各部門預算執(zhí)行情況與預算目標進行對比。它是預算控制的重要前提和基礎，單位應建立預算執(zhí)行情況分析制度，并定期召開分析會議，通報預算執(zhí)行率。通過計算預算收入和預算支出完成率、項目支出占總支出比率、人員支出占總

支出比率等指標進行分析，查找差異原因。預算分析的方法很多，大致包括差異分析、因素分析、結構分析、對比分析等。對于這些方法，筆者認為應該結合使用，如先進行差異分析和對比分析，再進行因素分析，便于先找出差異，再進一步分析引起這些差異的原因，形成預算分析報告?？梢哉f預算分析貫穿執(zhí)行過程始終，在預算執(zhí)行中發(fā)揮了重要的作用。
通過預算分析，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)經(jīng)費的使用前緊后松，年末突擊花錢或者發(fā)現(xiàn)計劃與實際偏差較大。所以在進行預算分析時，分析差異原因固然很重要，但提出合理的改進建議更加重要。財務部門通過各種方法計算差異，全方位、多角度分析預算偏差的原因，最終目的是提出優(yōu)化預算的改進建議，達到合理分配、使用財政資金的目的。如果僅僅是記數(shù)據(jù)、作對比、寫報告， 沒有具體舉措的建議， 只會徒增其他部門的反感。因此，財務部門不應僅僅要用數(shù)據(jù)說話，更需要積極地與相關部門進行溝通，深入了解各部門的實際需求與困難，從而為資源配置與規(guī)劃提供真正有針對性且可行的建議，解決預算執(zhí)行中遇到的問題，只有這樣才能達到預算“ 管理”的目的。
（二）預算控制
預算控制是根據(jù)預算規(guī)定的收入與支出標準檢查和監(jiān)督各個部門的經(jīng)營活動的控制。其作用是保證各種活動或各個部門在充分達成既定目標， 實現(xiàn)績效過程中對資源的利用，使費用支出受到嚴格有效的約束。
預算控制的方式多種多樣，我認為可以根據(jù)單位的管理需要，將這些

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方式相結合，設計并采用個性化的預算控制方式，達到最好的效果。比如靈活設置預算的控制期間，按月、季、年三種控制周期進行當期和累進的綜合控制 ；公用經(jīng)費是一個綜合的預算項，在實施綜合控制的基礎上對“三公”經(jīng)費的支出實施單項控制 ；剛性控制和預算內(nèi)審批控制相結合的綜合控制。
雖然事業(yè)單位屬于非營利性質， 經(jīng)費來源具有固定性，業(yè)務開展多按部就班，但為了保證財政資金高效使用，預算控制時應注重收支平衡合理安排各項資金，在嚴控無預算或超預算安排支出的基礎上，更要遵循過程控制、業(yè)務控制和財務控制相結合的原則。
預算控制最重要的是站在統(tǒng)攬全局的高度，從人性化的角度出發(fā)，在單位各部門間進行細致的平衡和協(xié)調，科學、縝密地設計控制方案，并且嚴格執(zhí)行。只有如此，控制方案才能真正做到落地實施。
（三）預算調整
預算批準后應當嚴格執(zhí)行，原則上不作調整。但在內(nèi)部預算執(zhí)行的過程中，由于內(nèi)外部因素發(fā)生重大變化， 導致預算制度的基本假設發(fā)生重大變化時，可以進行調整，但需要嚴格按照規(guī)定的程序辦理。
事業(yè)單位內(nèi)部預算在調整實務中，往往存在以下問題 ：一是過于強調預算剛性，本著觀望的態(tài)度，不能根據(jù)情況的變化及時提出調整需求， 有的部門預算充足執(zhí)行率不高，有的部門預算不足，相關工作推動緩慢； 二是預算調整的隨意性過大，單位內(nèi)部各部門年初在編報預算時不重視，
本著“ 推著走，看著干，隨干隨調的心態(tài)”，造成單位整體預算偏差較大，影響重大決策部署。所以，預算調整應堅持以下原則 ：1. 預算調整必須依據(jù)客觀事實，基于客觀因素發(fā)生重大變化 ；2. 預算調整必須嚴格依據(jù)調整審批程序進行，通過領導班子集體決策，避免“一言堂”；3. 預算調整必須按照單位相關制度，控制調整申請時點、頻率、范圍，一般“三公”經(jīng)費預算不納入調整范圍。
三、預算考核
預算考核是對預算完成情況進行檢查、考核與評價，是單位預算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。系統(tǒng)地考核與評價，為單位實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為提升預算管理提供建議，是提升單位績效的重要內(nèi)容。
（一）明確績效目標

績效目標是指財政預算資金計劃在一定期限內(nèi)達到的產(chǎn)出和效果。是建設項目庫、編制部門預算、實施績效目標、開展績效評價的重要基礎和依據(jù)?？冃繕税凑疹A算支出的范圍和內(nèi)容劃分，包括基本支出績效目標， 項目支出績效目標和整體支出績效目標。單位可根據(jù)此分類將內(nèi)部各部門預算目標進行細化，為考核提供基礎數(shù)據(jù)。
（二）建立預算績效評價指標體系因為事業(yè)單位不同于企業(yè)，預算
績效量化具有一定的難度。事業(yè)單位多采用建立預算績效評價共性指標體系框架，通過設定評價指標科學合理的權重分值， 從投入、過程、產(chǎn)出、效果四個方面對目標設定、預算配置、預算執(zhí)行、預算管理、資產(chǎn)管理、職責履行、履職效益進行測評計分，考核預算績效。我認為在此基礎上應結

合單位的實際工作和績效目標，再設計更具體的個性績效評價指標，最大限度的量化相關測評指標。比如公益科普場館類事業(yè)單位，在考評履職效益項中的社會效益時，就可借助檢票系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)信息庫，通過統(tǒng)計參觀人數(shù)、重復參觀率等量化指標，分析考評預算執(zhí)行產(chǎn)生的社會效益。
綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部預算管理看似簡單，實則內(nèi)容豐富。是涉及制訂目標、預算編制、預算執(zhí)行、考核評價的系統(tǒng)工程， 需要科學地規(guī)劃、嚴格地實施，緊密地溝通和協(xié)調?？梢妰?nèi)部預算管理更像是一門科學，需要我們在實踐中不斷的探索和優(yōu)化。
作者單位 天津科學技術館