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本文以Lattner & Larcker(2001)的分析框架為起點，首先對價值的內(nèi)涵和成本的本質(zhì)進行了界定，指出價值是可以用貨幣反映和計量的價值財富，并從單一企業(yè)、時間的序列和表現(xiàn)形式三方面對價值進行了分類；指出價值管理框架（VBM）下的成本管理是價值管理的核心內(nèi)容，成本是商品生產(chǎn)中耗費的貨幣表現(xiàn)，企業(yè)的價值和成本同存于一個實體之中，是此增彼減的關(guān)系，企業(yè)的價值依存于其經(jīng)營價值，經(jīng)營價值的現(xiàn)實表現(xiàn)是企業(yè)的經(jīng)營利潤，反應(yīng)為會計損益表中的利潤。其次，在探討成本管理在企業(yè)價值管理中的作用方面，作者認為VBM框架下的成本管理聚焦于價值動因的確認，而確認能夠增加股東價值的財務(wù)及經(jīng)營價值動因是VBM框架的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
企業(yè)的價值管理和成本管理是在一定宏觀環(huán)境下進行的，價值實現(xiàn)、價值管理、基于價值的成本管理是一個宏觀問題，價值和成本管理只有從企業(yè)管理的技術(shù)層面和宏觀經(jīng)濟杠桿及政策的制定引導雙向的協(xié)調(diào)互動管理，才能取得有效并有利于各方的效果。為此，作者從VBM下的微觀成本管理體系和宏觀管理體系兩方面加以論述。
在微觀成本管理體系方面，作者首先從成本內(nèi)容和成本分析方法兩方面具體進行了論述。其次將VBM框架下的微觀成本管理體系分成價值過程控制成本管理、增值與價值鏈成本管理和價值時間分布于生命周期成本管理，并以圖表的形式加以說明。最后作者通過分析企業(yè)的生存三力點和企業(yè)的生存區(qū)域，指出企業(yè)生存空間越大，企業(yè)的價值越高。在其他條件相同時，生存空間取決于產(chǎn)品或服務(wù)的功能、質(zhì)量和成本，成本管理就是要在包括成本與價值的共同體內(nèi)擴大成本與價值之間的空間，以最少的成本獲取及提升企業(yè)的整體價值。在宏觀成本管理體系方面，作者從宏觀成本管理的目的作為切入點，提出VBM框架下的宏觀成本管理包括三個重要方面：資源成本、環(huán)境成本及安全成本的足額補償，壟斷行業(yè)的成本定價問題和人力資源成本的合理評價。
（李成林整理自《經(jīng)濟管理》2007年第19期，作者：余恕蓮 吳革）