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 事業(yè)單位需要通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系來實(shí)現(xiàn) 自身會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范，通過資源的有效配置提升自 身的盈利規(guī)模與質(zhì)量，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，而現(xiàn) 階段事業(yè)單位特別是水利事業(yè)單位除自身財(cái)務(wù)活 動(dòng)以外，還涉及相關(guān)工程項(xiàng)目與其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái) 務(wù)內(nèi)部控制所涉范圍較廣，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難度 增加。 一、完善內(nèi)部控制環(huán)境 單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作需要良好的內(nèi)控環(huán) 境，對(duì)于事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制環(huán)境主要體現(xiàn)在 內(nèi)部機(jī)制的權(quán)責(zé)劃分，單位的結(jié)構(gòu)設(shè)置與管理層乃 至員工對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)可程度上。 （一）內(nèi)控環(huán)境存在的問題 現(xiàn)階段水利事業(yè)單位由于其行業(yè)特殊化和事 業(yè)單位的制度條件，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較 差，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)措施的實(shí)行沒有較好的基 礎(chǔ)。現(xiàn)階段我國(guó)政府并沒有針對(duì)事業(yè)單位固有的 特點(diǎn)和頒布相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行規(guī)范，且隨著 市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境也變得日 益復(fù)雜，且水利事業(yè)單位涉及水利工程等具有集成 性的工程項(xiàng)目，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需求也相對(duì)較
大，現(xiàn)階段水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題主要 集中在治理結(jié)構(gòu)的不完善、權(quán)責(zé)劃分的不明確與企 業(yè)內(nèi)部文化的缺失三個(gè)方面。 （二）完善內(nèi)控環(huán)境的對(duì)策 1.完善治理結(jié)構(gòu) 完善水利事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境首先要從治理結(jié) 構(gòu)的調(diào)整開始，治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整則體現(xiàn)在崗位設(shè)置的 科學(xué)性，既保證權(quán)責(zé)的劃分明確，同時(shí)也能夠提高工 作效率，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作并不是財(cái)務(wù)部門能夠 單獨(dú)執(zhí)行的，為了有效協(xié)調(diào)整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部的工作， 可以通過設(shè)立專門的崗位或成立部門來實(shí)現(xiàn)，例如日 常的資金、票據(jù)、公章（合同章）的管理，工程采購(gòu)、 債 務(wù)、預(yù)算、審計(jì)的管理都可以通過日常管理崗位和工 程管理崗位的專員監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)，同時(shí)單位應(yīng)該指派專 門的管理者負(fù)責(zé)專員日常工作的監(jiān)督。 2.優(yōu)化權(quán)責(zé)分配 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中考核與相關(guān)措施的執(zhí)行不夠合 理的主要因素即是權(quán)責(zé)劃分的缺失，事業(yè)單位與民營(yíng) 企業(yè)不同，員工在工作過程中容易出現(xiàn)攜帶或不負(fù)責(zé) 的情況，尚無針對(duì)性措施進(jìn)行規(guī)范，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi) 部控制工作的有效進(jìn)行，要通過合理的權(quán)責(zé)分配形成權(quán)力與義務(wù)相制約的模式，要改變傳統(tǒng)權(quán)力過于集中， 財(cái)務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)整個(gè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的現(xiàn) 狀，要積極推動(dòng)各個(gè)部門管理者參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工 作中，可以通過績(jī)效考核與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作相結(jié)合 的模式，使部門管理者對(duì)內(nèi)部控制工作的重視性提升， 同時(shí)積極配合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)。 3.塑造企業(yè)文化 無論是日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)還是水利工程的 項(xiàng)目建設(shè)，優(yōu)秀的企業(yè)文化都將對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工 作起到積極影響，所以塑造良好的企業(yè)文化尤為重 要。單位的管理者可以通過定期召開內(nèi)部控制工 作的匯報(bào)會(huì)議、推廣其他行業(yè)或城市事業(yè)單位會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制工作的優(yōu)秀案例等方式，在單位內(nèi)部形成 良好的內(nèi)部控制氛圍，讓單位員工積極投身會(huì)計(jì)內(nèi) 部控制工作中來。 二、有效管理會(huì)計(jì)活動(dòng) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作從根本上講是規(guī)范包括 財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的各個(gè)部門的會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)于水利事 業(yè)單位來說，其會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及各個(gè)層面，且活動(dòng)量 與范圍仍呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，這就造成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部 控制無法有效管理與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息 失真，最終影響內(nèi)控活動(dòng)的進(jìn)行。 （一）結(jié)合水利特殊性完善會(huì)計(jì)工作 首先財(cái)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合水利工程或其他活動(dòng)有 效的預(yù)測(cè)、計(jì)劃對(duì)于資金的需求利用情況，避免資金 過于集中在某一水利項(xiàng)目上，忽略工程與活動(dòng)發(fā)展 的整體性，資金的合理利用也能夠降低企業(yè)的財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)部門要結(jié)合資金流動(dòng)情況，綜合制 定貸款的還款期限與應(yīng)收賬款規(guī)模，通過對(duì)財(cái)務(wù)情 況的有效分析，使單位現(xiàn)金流量能夠滿足單位對(duì)于 資金的需求，同時(shí)對(duì)于水利工程與服務(wù)的投資要加 強(qiáng)管理，盡量避免投資失誤給單位造成的損失。 （二）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的科學(xué)有效復(fù)核 除規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)工作以外，對(duì)于會(huì)計(jì)活 動(dòng)的復(fù)核工作也尤為重要，對(duì)于水利單位來說，由
于會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及面相對(duì)較廣，且水利工程中人工、 材料等各項(xiàng)費(fèi)用規(guī)模大，內(nèi)容雜，給會(huì)計(jì)活動(dòng)增加 負(fù)擔(dān)，也容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的失誤，所以單位管理 者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的復(fù)核，現(xiàn)階段單位的復(fù)核 工作一般由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，這種自核的方式對(duì) 于錯(cuò)誤的發(fā)現(xiàn)相對(duì)較差，而且由于復(fù)審者與被審者 在同一科室，出現(xiàn)問題立刻進(jìn)行解決，對(duì)于問題出 現(xiàn)原因的總結(jié)不夠徹底，所以管理者要加強(qiáng)會(huì)計(jì)活 動(dòng)復(fù)核工作，可以通過成立專門的工程復(fù)核部門或 指派專員完成。首先是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果的復(fù)核，出 現(xiàn)與事實(shí)不符的信息要及時(shí)上報(bào)給財(cái)務(wù)部門與分 管領(lǐng)導(dǎo)；其次要對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的過程進(jìn)行復(fù)核，出現(xiàn) 漏算等現(xiàn)象要將責(zé)任歸結(jié)到個(gè)人，由個(gè)人提交問題 報(bào)告以做備案，避免類似狀況的再次發(fā)生；最后復(fù) 核人員應(yīng)該定期進(jìn)行更換，同時(shí)財(cái)務(wù)部門要對(duì)復(fù)核 人員的行為進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，在單位內(nèi)部形成良好的 會(huì)計(jì)活動(dòng)復(fù)核氛圍。 三、保證會(huì)計(jì)信息溝通流暢 事業(yè)單位普遍存在會(huì)計(jì)信息溝通不夠流暢的現(xiàn) 象，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制是涉及單位整體的活動(dòng)， 會(huì)計(jì)信息傳遞質(zhì)量將直接影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。 （一）會(huì)計(jì)信息溝通存在的不足 1.溝通機(jī)制的滯后性 現(xiàn)階段在我國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)由于部門與部門間 的溝通機(jī)制不夠順暢，造成以單位整體為基礎(chǔ)的會(huì) 計(jì)內(nèi)部控制工作效率較低，出現(xiàn)問題時(shí)相關(guān)措施的 落實(shí)也不夠迅速，在事業(yè)單位內(nèi)部容易出現(xiàn)各部門 之間相互推諉責(zé)任，各自為戰(zhàn)的情況，這就造成會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制機(jī)制在運(yùn)行的過程中，無法及時(shí)獲得有效 的會(huì)計(jì)信息，若水利事業(yè)單位不能建立相對(duì)完善的 溝通機(jī)制，則會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作無法有效落實(shí)。 2.水利單位的特殊性 水利事業(yè)單位相較于其他事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)內(nèi) 部控制的難度較大，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制除要對(duì)單位會(huì)計(jì) 信息有效掌握以外，還要對(duì)項(xiàng)目的施工現(xiàn)場(chǎng)、材料的采購(gòu)與使用情況、相關(guān)稅費(fèi)的合理選擇等信息進(jìn) 行歸納總結(jié)從而進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，在 此條件下，內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息溝通的要求不斷提 高，傳統(tǒng)單純的信息傳遞模式已經(jīng)無法滿足需求， 能否搭建科學(xué)、效率的會(huì)計(jì)信息溝通平臺(tái)將影響會(huì) 計(jì)內(nèi)部控制工作的推行。 （二）會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)信息溝通流暢的對(duì)策 針對(duì)現(xiàn)階段水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息溝通的現(xiàn) 狀和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的發(fā)展需求，推動(dòng)信息化系 統(tǒng)的發(fā)展與利用是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息溝通順暢的有效 渠道，該系統(tǒng)能夠保證錄入的會(huì)計(jì)信息相對(duì)穩(wěn)定， 能夠及時(shí)傳輸?shù)叫枰牟块T，會(huì)計(jì)信息交流的效果 將得到提升，克服了傳統(tǒng)信息傳遞過程中的信息錯(cuò) 位、信息失真的情況，而且相較于電話交流具有可 追溯性。針對(duì)水利事業(yè)單位面向大眾的服務(wù)性，群 眾也可以通過信息平臺(tái)進(jìn)行相關(guān)信息的提交，工作 人員可以根據(jù)該系統(tǒng)及時(shí)獲知群眾對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù) 的滿意程度與水利工程的影響，通過資金利用方向 的轉(zhuǎn)移使業(yè)務(wù)能夠滿足需求，提升盈利規(guī)模，實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終目的。 四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)一直發(fā)揮著重要 的作用，科學(xué)、高效的內(nèi)審環(huán)節(jié)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工 作存在的不足，有助于企業(yè)提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果。 （一）保證會(huì)計(jì)內(nèi)審獨(dú)立 絕大部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)都是由財(cái)務(wù)部 門完成的，這種自審方式造成自我監(jiān)督的制度形同 虛設(shè)，若沒有獨(dú)立審計(jì)部門或人員對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行 審核，則容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)活動(dòng)舞弊的 情況，所以強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系工作首先要保證 內(nèi)審的獨(dú)立性。內(nèi)審的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方 面，一是審查過程的獨(dú)立，任何部門或人員都不應(yīng) 該在內(nèi)審工作進(jìn)行的過程中施加相應(yīng)影響，更不能 去干涉、阻礙內(nèi)審人員的合理審查；二是內(nèi)審結(jié)果 應(yīng)該得到重視，避免內(nèi)審結(jié)果沒有實(shí)際影響，降低
審計(jì)工作人員的積極性，同時(shí)出現(xiàn)問題的部門應(yīng)該 主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，及時(shí)改正相應(yīng)的不足，保證財(cái)務(wù)內(nèi) 部控制工作推動(dòng)整個(gè)單位積極發(fā)展。 （二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)審公示 為了保證內(nèi)審工作的公正公開性，事業(yè)單位應(yīng) 加強(qiáng)內(nèi)審結(jié)果的公開性，尤其是涉及水利工程的審 計(jì)結(jié)果，應(yīng)該定期公示相關(guān)材料、使用費(fèi)用的利用 情況與資金的使用效率，由于部分水利工程存在外 包情況，公示內(nèi)審的結(jié)果能夠在客觀上提高施工方 的工作效率，同時(shí)也能夠保證接下來的施工過程中 注意相關(guān)資源的合理運(yùn)用。 （三）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 現(xiàn)階段水利事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員一般 是由財(cái)務(wù)工作人員兼任的，而財(cái)務(wù)工作人員中極少具 備審計(jì)資質(zhì)證書的，這就造成審計(jì)工作過程中可能出 現(xiàn)一些人為操作失誤或相關(guān)環(huán)節(jié)處理不得當(dāng)?shù)那闆r， 而且同在一部門進(jìn)行工作的人員，內(nèi)審的結(jié)果也會(huì)因 人情的其他因素受到制約，最終影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工 作的有效進(jìn)行，事業(yè)單位管理者可以通過加強(qiáng)對(duì)員工 培訓(xùn)、推廣成功經(jīng)驗(yàn)的方式，保證內(nèi)審工作人員的綜 合素質(zhì)不斷提升，能夠滿足內(nèi)審的工作需求。 五、結(jié)束語 相較于民營(yíng)、外資企業(yè)來說，事業(yè)單位的會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制工作因存在多種因素而進(jìn)展緩慢，水利 事業(yè)單位作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的單位，其會(huì)計(jì)內(nèi)部 控制工作效率將直接影響單位的發(fā)展情況，有效 的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于資金利用的合理把握， 項(xiàng)目進(jìn)度與成本的有效控制都將起到積極的推動(dòng) 作用，本文的目的正是結(jié)合水利事業(yè)單位現(xiàn)階段 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的發(fā)展現(xiàn)狀和其中存在的不足 提出建議，旨在推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的健全與 存在問題的針對(duì)性對(duì)策，最終提升水利事業(yè)單位 的盈利質(zhì)量。 （作者單位：水利部新疆維吾爾自治區(qū)水利水 電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院）