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 一、前言
各省、區(qū)、市及縣政府為了推動當(dāng)?shù)毓?br /> 業(yè)實體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量快速發(fā)展，近幾年陸續(xù)出
臺了當(dāng)年新投資設(shè)備的激勵政策和具體獎勵
配套細(xì)則。為了規(guī)范涉及機(jī)器設(shè)備補(bǔ)貼財政
資金的申請、發(fā)放和監(jiān)督，各級審計部門或
財政部門相繼委托會計師事務(wù)所對機(jī)器設(shè)備
財政獎補(bǔ)資金的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計。
筆者近幾年作為合伙人參與了許多機(jī)器設(shè)備
財政獎補(bǔ)資金項目的審計，發(fā)現(xiàn)了一些實務(wù)
中不常見的審計案例。本文分析了機(jī)器設(shè)備
財政獎補(bǔ)資金專項審計風(fēng)險類型，初步研究
了應(yīng)對上述審計風(fēng)險采用的審計策略及履行
的審計程序，以達(dá)到控制和降低此類專項審
計風(fēng)險的目的。
二、機(jī)器設(shè)備財政獎補(bǔ)資金專項審計風(fēng)險類
型分析
1.各級政府下達(dá)獎補(bǔ)文件及具體實施細(xì)
則概念不清楚
在對**縣設(shè)備獎補(bǔ)審計時，提供的相關(guān)
文件中規(guī)定：“生產(chǎn)性新設(shè)備投入超300萬元
以上，按生產(chǎn)性新設(shè)備投入總額的10%予以補(bǔ)
助，單臺數(shù)控設(shè)備價格超20萬元的，按單臺
設(shè)備價格的10%予以補(bǔ)助......”。文件中的設(shè)
備投入金額300萬元和設(shè)備價格20萬元沒有明
確是否包含增值稅。在審計時從考慮風(fēng)險的
角度出發(fā)認(rèn)為計算投入總額時可以包含增值
稅，計算財政資金獎補(bǔ)時應(yīng)該以不含增值稅
的金額為基數(shù)，理由有兩個：一是自從1998年
價稅分離后，設(shè)備的成本不含進(jìn)項稅金，同
樣折舊按不含稅為基數(shù)計提；二是如果補(bǔ)貼
的基數(shù)包含進(jìn)項稅金，那么進(jìn)項稅金再補(bǔ)10%
財政資金獎勵從稅法法理上講不通。上面是
舉個例子，類似的問題較多，提供給注冊會
計師的相關(guān)文件依據(jù)不充分，執(zhí)行有難度。
2.申報補(bǔ)貼的機(jī)器設(shè)備采購于成立不久
的公司（或商貿(mào)公司）
在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)申報補(bǔ)貼的許多設(shè)備供應(yīng)
商為剛成立不久的公司，而且大部分還是商
貿(mào)公司，比如：在對**市高新區(qū)機(jī)器設(shè)備財
政獎補(bǔ)資金審計時，文件規(guī)定新設(shè)備才符合
申請補(bǔ)貼的要求之一。被審計單位提供了支
付機(jī)器設(shè)備的的銀行支付流水、每臺機(jī)器設(shè)
備的發(fā)票、設(shè)備采購合同和驗收單，同時審
計人員發(fā)函給供應(yīng)商詢問采購金額和支付情
況，回函一致。執(zhí)行的審計程序和取得的審
計證據(jù)均未發(fā)現(xiàn)異常，但是審計人員經(jīng)對供
應(yīng)商背景分析后提出了職業(yè)疑問：（1）開票
單位（供應(yīng)商）與設(shè)備銘牌上的生產(chǎn)廠商不
一致，不從生產(chǎn)設(shè)備的廠商購買國產(chǎn)機(jī)器設(shè)
備顯然沒有合理的商業(yè)目的；（2）供應(yīng)商經(jīng)
營范圍中沒有機(jī)器設(shè)備制造這項，假設(shè)可以
生產(chǎn)，短時間內(nèi)也不可能生產(chǎn)出申報補(bǔ)貼的
機(jī)器設(shè)備。從以上兩點分析后高度懷疑供應(yīng)
商為關(guān)聯(lián)方，此交易有可能是非正常交易，
申報的價格有可能不公允。
3.設(shè)備外表翻新及銘牌做假，以舊充新
申報補(bǔ)貼
這種運(yùn)作造假的模式比較常見，比
如，****高新區(qū)M公司申報獎補(bǔ)的機(jī)器設(shè)備共
120臺，申報明細(xì)表注明生產(chǎn)日期均為近期購
進(jìn)的設(shè)備，并提供了增值稅發(fā)票，均為近期
開具。根據(jù)****高新區(qū)公布的設(shè)備補(bǔ)貼政策，
設(shè)備必須為新投入的全新設(shè)備（其他條件
略）。在審計過程中盤點設(shè)備數(shù)量，與申報
表中信息一致，但在現(xiàn)場存在兩個疑問：（1
）50%以上的設(shè)備供應(yīng)商系蘇州N公司；（2）
審計人員無意中發(fā)現(xiàn)一臺發(fā)動機(jī)上標(biāo)牌上的
生產(chǎn)日期是8年前。經(jīng)過審計核實取得相關(guān)證
據(jù)后確認(rèn)，供應(yīng)商之一蘇州N公司為M公司的
關(guān)聯(lián)方，是和申報單位生產(chǎn)同類型產(chǎn)品的公
司，將蘇州N公司的舊設(shè)備全部拆除后運(yùn)到位
于****高新區(qū)的M公司，設(shè)備外表翻新及銘牌
做假，高價以舊充新出售給M公司，M公司連
同其他新購進(jìn)的設(shè)備一起申報設(shè)備財政獎補(bǔ)。
4.申報審核完成后，申報單位將設(shè)備發(fā)
票退回原開票單位
在做設(shè)備獎補(bǔ)資金審計時，一般會要求
申報單位提供復(fù)印件，審計人員與原件核對
后作個記錄，不會再第二次讓申報單位提供
發(fā)票原件。比如：**市**高新區(qū)A公司于2018
年1月10日為基準(zhǔn)日申請設(shè)備專項補(bǔ)貼，申報
值合計1752.88萬元，審計人員于2018年1月中
旬進(jìn)被審計單位履行相關(guān)審計程序。3月份申
報單位申報第二批設(shè)備獎補(bǔ)資金，第一批設(shè)
備已申報審計，由于已申報設(shè)備沒有記號標(biāo)
記，第一批和第二批已無法分清，所以審計

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人員連同第一批設(shè)備又重新盤點并和發(fā)票再
次一一核對，發(fā)現(xiàn)第一批其中98張發(fā)票（總
額578萬元）原件已無法再提供。
5.申報單位用租賃設(shè)備申報財政獎補(bǔ)資金
在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)大量申報獎補(bǔ)的設(shè)備未安
裝或雖安裝但未生產(chǎn)，經(jīng)核實產(chǎn)權(quán)不屬于申
報企業(yè)。比如，B企業(yè)當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)文件要求
付款進(jìn)度80%以上，是否取得發(fā)票沒有要求。B
企業(yè)申報補(bǔ)貼的設(shè)備許多不能提供發(fā)票，B企
業(yè)解釋沒有付完全部貨款，對方尚未開具發(fā)
票，提供部分設(shè)備的銀行流水還有部分設(shè)備
提供了紙質(zhì)銀行承兌匯票支付的證明。經(jīng)核
實后確認(rèn)沒有安裝的也沒有投入生產(chǎn)的那部
分設(shè)備為租來的，申報單位想以查不出流水
軌跡的紙質(zhì)銀行承兌匯票蒙混過關(guān)。
6.補(bǔ)貼項目涉及跨專業(yè)方面的認(rèn)定，注
冊會計師專業(yè)勝任能力不夠
在各地出臺的文件中有許多跨行業(yè)的指
標(biāo)和專業(yè)術(shù)語，注冊會計師無法理解，專業(yè)
勝任能力不夠，給審計帶來了難度。比如：
對年內(nèi)設(shè)備投資額**萬元以上“機(jī)器換人、
智能升級”，達(dá)到自動化及以上程度的項
目，按**補(bǔ)助；經(jīng)認(rèn)定，對采用多關(guān)節(jié)工業(yè)
機(jī)器人實施“機(jī)器換人”項目，按**補(bǔ)助（
其他要求省略）。
7.進(jìn)口設(shè)備采購于國內(nèi)非授權(quán)的代理公司
進(jìn)口設(shè)備不是采購于國內(nèi)的授權(quán)經(jīng)銷商
或從國外原廠采購，而是采購于國外的非原
廠或國內(nèi)非授權(quán)的代理公司，如果沒有合理
的商業(yè)目的，有理由懷疑代理公司是否為申
報單位的關(guān)聯(lián)公司。
8.申報單位混淆融資租賃和經(jīng)營租賃設(shè)
備，以經(jīng)營租賃設(shè)備申報獎補(bǔ)
許多地方政府文件規(guī)定融資租賃設(shè)備在
財政資金獎補(bǔ)范圍內(nèi)，有部分申報單位提供
融資租賃的合同，設(shè)備實質(zhì)是經(jīng)營租賃性
質(zhì)，有意混淆融資租賃和經(jīng)營租賃設(shè)備來申
報獎補(bǔ)資金。
9.其他發(fā)現(xiàn)的問題
將不屬于機(jī)器設(shè)備補(bǔ)貼范圍的申報在其
中，比如：各種類型的模具、專門用于環(huán)保
方面的設(shè)備（按各級文件規(guī)定是補(bǔ)貼范圍只
包括直接用于生產(chǎn)的設(shè)備）、低值易耗品等。
三、如何應(yīng)對設(shè)備獎補(bǔ)資金的種種審計風(fēng)險
申報單位在利益驅(qū)動下種種不當(dāng)行為給
設(shè)備獎補(bǔ)專項審計帶來了各種審計風(fēng)險，結(jié)
合實務(wù)中遇到的各種案例，分析采取哪些審
計策略和實施什么樣的審計程序去應(yīng)對上述
審計風(fēng)險。
（一）建議委托方進(jìn)一步完善涉及獎補(bǔ)
的相關(guān)文件及實施細(xì)則
在審計時經(jīng)常會遇到具體實施細(xì)則概念
不清楚或無法執(zhí)行等類似問題，建議提請委
托方組織起草出臺文件的主管部門和財政審
計等部門會辦文件中的不明確事項或指標(biāo)，
形成會辦意見并出具會辦意見或紀(jì)要。審計
時將此會辦意見或紀(jì)要增加到審計報告中的
審計依據(jù)段中，這樣一是增加審計依據(jù)和降
低審計風(fēng)險，二是來年地方政府修改相關(guān)獎
補(bǔ)文件時有依據(jù)。
（二）加強(qiáng)對設(shè)備供應(yīng)商背景調(diào)查
1.核實設(shè)備的供應(yīng)商是否為申報單位的
關(guān)聯(lián)方
根據(jù)合同或發(fā)票上的供應(yīng)商名稱，通過
企查查、啟信寶等查詢設(shè)備供應(yīng)商的股東或
出資人，核實是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果有
必要，請律師配合調(diào)查，律師調(diào)查結(jié)果更廣
泛更有法律效力。
2.核實設(shè)備的供應(yīng)商成立時間、實收資
本、職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等
通過企查查、啟信寶等查詢設(shè)備供應(yīng)商
成立時間、注冊資本（實收資本）、職工人
數(shù)等信息，綜合判斷設(shè)備供應(yīng)商是否具備設(shè)
備的生產(chǎn)能力，進(jìn)一步判斷其是否為特定目
的近期專門設(shè)立的空殼公司。
3.核實設(shè)備的供應(yīng)商是否為商貿(mào)公司
申報單位（或其股東）在前期籌劃成立
了一個或多個可以控制空殼商貿(mào)關(guān)聯(lián)方公
司，關(guān)聯(lián)方公司低價進(jìn)高價出，以此來謀取
更高的獎補(bǔ)，在專項審計時重點關(guān)注從商貿(mào)
公司或從非設(shè)備制造廠工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備。
如果經(jīng)核實后設(shè)備供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方、成
立時間不久而且是商貿(mào)企業(yè)，那么審計風(fēng)險
非常高，可以在政府相關(guān)部門協(xié)助下，責(zé)成
申報單位帶領(lǐng)審計人員一起去其設(shè)備供應(yīng)商
（商貿(mào)公司）查其設(shè)備的采購價。在***區(qū)設(shè)
備獎補(bǔ)專項審計時，采用這種方式核實了15
家申報單位提供的發(fā)票價格是其關(guān)聯(lián)方（商
貿(mào)公司）采購價的2到3倍不等。
另外，如果供應(yīng)商為國內(nèi)知名企業(yè)或大
的生產(chǎn)設(shè)備公司，審計風(fēng)險相對較小，執(zhí)行
審計程序可以適當(dāng)減少對其背景調(diào)查。
（三）核實設(shè)備的申報價值是否接近市
場公允價格
一般而言，申報獎補(bǔ)的設(shè)備如果采購于
上市公司或知名企業(yè)，那么發(fā)票價格基本接
近市場價格，采購于關(guān)聯(lián)方或小型的設(shè)備制
造商，設(shè)備購置價格就可能背離市場公允價
格。由于獎補(bǔ)資金的計算是以設(shè)備的購置價

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為基數(shù)，所以是專項審計的風(fēng)險點也是審計
的難點和重點。通用設(shè)備可以在網(wǎng)上詢價了
解到市場價格，對于定制的設(shè)備和非通用的
專業(yè)設(shè)備建議利用資產(chǎn)評估師專家的工作，
以控制審計風(fēng)險。
（四）現(xiàn)場認(rèn)真甑別新舊設(shè)備，并充分
利用專家工作
應(yīng)對申報單位將設(shè)備外表翻新及銘牌做
假，以舊充新申報補(bǔ)貼的行為。審計時履行
的主要程序為：（1）取得設(shè)備購置發(fā)票，通
過稅務(wù)局公布的平臺核查發(fā)票真假；（2）將
懷疑是舊設(shè)備的設(shè)備銘牌拍下來，向生產(chǎn)廠
家詢問核實是否真實；（3）現(xiàn)場認(rèn)真勘察，
不放過蛛絲馬跡，認(rèn)真甑別新舊設(shè)備；（4）
利用設(shè)備工程師專家工作，請專家到現(xiàn)場勘
察并判斷是否為全新設(shè)備。
在審計實務(wù)申報單位將設(shè)備外表翻新及
銘牌做假，以舊充新申報補(bǔ)貼的情況非常
多，可以向委托方提出補(bǔ)充文件相關(guān)條款的
建議，有部分委托方組織相關(guān)部門會辦，享
受補(bǔ)貼的設(shè)備除原文件規(guī)定的申報條件外，
增加一條“申請補(bǔ)助的機(jī)器設(shè)備取得了設(shè)備
生產(chǎn)商開具的銷售發(fā)票，發(fā)票必須為增值稅
專用發(fā)票”。補(bǔ)充政策出臺后基本上將上述
以舊設(shè)備冒充新設(shè)備造假的漏洞堵上了，也
可以從源頭上控制住通過關(guān)聯(lián)方交易虛高設(shè)
備價格，當(dāng)然對于設(shè)備供應(yīng)商與申報單位串
通做假無法控制，只有通過其他程序識別出
為虛假交易。
（五）出具正式報告前請申報單位再次
提供發(fā)票原件
上面案例中的審計人員因第二批申報設(shè)
備獎補(bǔ)資金審計時再次讓A公司提供第一批的
設(shè)備發(fā)票時，第一批中的98張發(fā)票（總額578
萬元）原件已無法再提供，經(jīng)核實，已交給
開票單位作廢，申請補(bǔ)貼的機(jī)器設(shè)備還在原
車間，而且已投入正常生產(chǎn)。被審計單位無
法提供發(fā)票原件的原因，經(jīng)分析后判斷是生
產(chǎn)廠商開具的價格遠(yuǎn)高于其市場價，被單位
單位申報設(shè)備工作完成后將發(fā)票歸還給生產(chǎn)
廠商，生產(chǎn)廠商收回發(fā)票后尚未開具真實交
易價格的發(fā)票給被審計單位。
應(yīng)對申報單位完成了設(shè)備財政獎補(bǔ)審計
后會將發(fā)票原件還給開票單位，采取的審計
策略和主要實施的審計程序是：（1）次月
或出報告前去現(xiàn)場核實發(fā)票是否還在申報單
位、是否抵扣；（2）查驗期后是否有進(jìn)項稅
金轉(zhuǎn)出；（3）核查是否有機(jī)器設(shè)備拆除或
移動。
（六）加強(qiáng)對享受過補(bǔ)貼設(shè)備的監(jiān)管
應(yīng)特別關(guān)注設(shè)備未安裝或雖安裝未生產(chǎn)
（租來的設(shè)備）的審計風(fēng)險。在對某鎮(zhèn)的設(shè)
備財政獎補(bǔ)審計時發(fā)現(xiàn)一起申報單位、生產(chǎn)
廠商及其他申報企業(yè)聯(lián)合做假案例，申報單
位和原生產(chǎn)商雙方通過先交易不開票將設(shè)備
運(yùn)至申報單位，再將設(shè)備轉(zhuǎn)移到其他申報企
業(yè)申報補(bǔ)貼的方式來騙取國家財政補(bǔ)助。此
類審計風(fēng)險較高，由于與生產(chǎn)廠商串通，外
部函證等證據(jù)失效，所以較難發(fā)現(xiàn)存在的問
題。還發(fā)現(xiàn)與上述案例共同之處一個案例：
設(shè)備是租來的，運(yùn)到申報企業(yè)后安裝在車間
來騙取財政獎補(bǔ)。
根據(jù)上面案例，我們向相關(guān)部門建議已
享受補(bǔ)貼的機(jī)器設(shè)備幾年內(nèi)不準(zhǔn)運(yùn)出該鎮(zhèn)工
業(yè)園區(qū)并在每臺設(shè)備上安裝了定位，以達(dá)到
期后監(jiān)管的目標(biāo)，政府相關(guān)部門已采納實施
這一建議，有效減少以租賃來的設(shè)備或流動
的設(shè)備到各地重復(fù)申報獎補(bǔ)的行為。
（七）合理利用專家工作
遇到補(bǔ)貼項目涉及高科技等專業(yè)方面的
認(rèn)定時，審計時不但履行一般設(shè)備獎補(bǔ)審計
程序，還要針對文件中的相關(guān)規(guī)定及行業(yè)要
求，聘請專家參與審計工作，如果認(rèn)定難度
較大或容易有歧議的，可以同時聘請兩位專
家共同認(rèn)定申報單位是否達(dá)到文件規(guī)定的行
業(yè)內(nèi)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（八）融資租賃設(shè)備獎補(bǔ)審計的特殊考慮
判斷是否屬于融資租賃設(shè)備要依據(jù)實質(zhì)
重于形式，特別關(guān)注融資租賃合同的具體內(nèi)
容條款，主要分析是否符合融資租賃設(shè)備的
必要條件之一：（1）租賃期限占設(shè)備使用
年限絕大部分；（2）到期設(shè)備所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)
移；（3）最低租金付款額現(xiàn)值接近購置成
本；（4）承租人購買選擇權(quán)并且價格很低；
（5）是專用設(shè)備。只有符合上述五個條件之
一才可以判斷其屬于融資租賃設(shè)備。在審計
時一定根據(jù)以上五個標(biāo)準(zhǔn)將經(jīng)營租賃（或其
他形式的租賃）和融資租賃分清，防止用經(jīng)
營租賃來的設(shè)備申報財政獎補(bǔ)。
通過在審計過程中遇到上述各種類型的
案例分析可以看出，機(jī)器設(shè)備財政獎補(bǔ)專項
審計風(fēng)險較高。本文對機(jī)器設(shè)備財政獎補(bǔ)資
金專項審計風(fēng)險類型作分析總結(jié)，以降低審
計風(fēng)險，加上各級政府也在積累經(jīng)驗逐步完
善文件及實施細(xì)則，最終通過各方努力以確
保財政資金用到實處，防范國有資產(chǎn)流失，
推動當(dāng)?shù)毓I(yè)實體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量快速發(fā)展。
作者單位：蘇亞金誠會計師事務(wù)所鹽城分所