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 【例8-6］甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)。近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵 礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。
(1) 為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總 經(jīng)理主持專題辦公會進(jìn)行部署。有關(guān)決議如下：
① 開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。為應(yīng)對當(dāng)前螺紋鋼市場價格不斷下跌 的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨 市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益最大化。
② 集團總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團總會計師負(fù)責(zé)會計核算、財務(wù)管 理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保 值的決策及組織實施。
③ 集團風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大，應(yīng)當(dāng)建立健全 涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對 市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。
④ 開展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新。集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng) 新。集團開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市 場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2~3倍。
⑤ 套期保值業(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務(wù)的具 體情況，將套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上， 釆用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進(jìn)行處理。
(2) 按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：
2012年3月23 H,螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4 650元/噸，期貨市場價格為4 620 元/噸。為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為 3個月的期貨合約100 000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100 000噸進(jìn)行套期保 值。6月20 0 ,螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4 570元/噸，期貨市場價格為4 550元/噸；當(dāng) 日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100 000噸，同時在期貨市場買入100 000噸螺紋鋼合 約平倉。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1),逐項判斷甲集團①至⑤項決議是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之 處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
2. 根據(jù)資料(2),計算甲集團開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后 的凈值(不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程)。
解析：
1. 決議①存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。
理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，套期保值方案 設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。
決議②存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：集團總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。
理由：套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。V
決議③不存在不當(dāng)之處。
決議④存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：買賣期貨合約的規(guī)?？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量 的2 ~3倍。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”，即在做套期 保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī) 模相等或相當(dāng)。
決議⑤存在不當(dāng)之處
不當(dāng)之處：應(yīng)將套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期。
理由：套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期 和境外經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的會計處理方法。
2. 現(xiàn)貨市場損失=(4 570 -4 650) x 100 000 = -8 000 000 (元)
期貨市場盈利=(4 620 -4 550) x 100 000 =7 000 000 (元)
凈值=-8 000 000 + 7 000 000 = - 1 000 000 (元)

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