王長(zhǎng)友/文
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)是一種長(zhǎng)期的社會(huì)存在，而且這種社會(huì)存在將發(fā)揮更大的作用。
然而，目前國(guó)有企業(yè)存在的一些問題嚴(yán)重制約著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。
——行業(yè)分布面過寬。如中央企業(yè)三級(jí)以上子企業(yè)分布在國(guó)民經(jīng)濟(jì)20個(gè)門類中，并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)95個(gè)大類行業(yè)中涉足86個(gè)行業(yè)，尤其是在市場(chǎng)化程度高、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)和領(lǐng)域分布的企業(yè)數(shù)量過多。此外，在同一行業(yè)或領(lǐng)域業(yè)務(wù)趨同、交叉重疊，由此引起的重復(fù)建設(shè)、同業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較普遍。
——國(guó)有經(jīng)濟(jì)的活力不足。國(guó)有企業(yè)占用了工業(yè)總資產(chǎn)的1/2左右、工業(yè)貸款的2/3以上，只創(chuàng)造了1/3的工業(yè)產(chǎn)值。
——產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一。目前，中央企業(yè)母公司95％以上是國(guó)有獨(dú)資企業(yè);從子企業(yè)層面看,50％左右是投資主體多元化的股份制企業(yè),但多為國(guó)有企業(yè)相互參股，其他經(jīng)濟(jì)成分較少,大多數(shù)企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制不健全。
——國(guó)有經(jīng)濟(jì)的實(shí)力不強(qiáng)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)與跨國(guó)公司相比總體規(guī)模偏小，中國(guó)石化集團(tuán)的年度銷售收入只有美國(guó)埃克森美孚石油公司的1/3。
——企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)。高科技領(lǐng)域的發(fā)明專利絕大多數(shù)來自國(guó)外,其中無線電傳輸、移動(dòng)通訊領(lǐng)域來自國(guó)外的發(fā)明專利分別占93％、91％。在現(xiàn)代國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈中,我國(guó)尚未擁有世界級(jí)的投資、研發(fā)和營(yíng)銷中心,眾多國(guó)有大企業(yè)在國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈中處于低端的制造環(huán)節(jié)。
為充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的作用，搞好搞活國(guó)有企業(yè)，2006年12月5日,國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)資委《關(guān)于推進(jìn)國(guó)有資本調(diào)整和國(guó)有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》,進(jìn)一步明確了國(guó)有經(jīng)濟(jì)或中央企業(yè)控制的3個(gè)領(lǐng)域或行業(yè):關(guān)系國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的關(guān)鍵領(lǐng)域;基礎(chǔ)性和支柱產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域;其他行業(yè)和領(lǐng)域。
在國(guó)有資本調(diào)整和國(guó)有企業(yè)重組的歷史背景下，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力應(yīng)當(dāng)成為國(guó)家審計(jì)的根本目標(biāo)。
首先，要把促進(jìn)國(guó)有企業(yè)保值增值、增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力作為企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)。
國(guó)資委《關(guān)于推進(jìn)國(guó)有資本調(diào)整和國(guó)有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》提出引進(jìn)戰(zhàn)略投資者,大力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，放開搞活國(guó)有中小企業(yè)。到2008年,基本完成長(zhǎng)期積累的一批資不抵債、扭虧無望的國(guó)有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)的任務(wù)；到2010年,中央企業(yè)調(diào)整和重組至80—100家。
國(guó)內(nèi)外的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國(guó)有資產(chǎn)流失的主要環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)中，國(guó)有企業(yè)之間的重組，往往通過隱匿資產(chǎn)或夸大債務(wù)的方式流失國(guó)有資產(chǎn)；國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則通過低估國(guó)有資產(chǎn)或高估非國(guó)有資產(chǎn)的方式流失國(guó)有資產(chǎn)。同時(shí)，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者能力低下導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)也是國(guó)有資產(chǎn)流失的重要方式。
由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的認(rèn)定具有終結(jié)性,這個(gè)過程中流失的國(guó)有資產(chǎn)很難在以后追回,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從獨(dú)立第三者的身份加大監(jiān)督的力度。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中,國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性,應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)選擇和評(píng)估程序的合理性,應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)營(yíng)者選擇程序和結(jié)果的合理性。
第二,要把提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的活力作為企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)。
國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域國(guó)有企業(yè)的規(guī)模和績(jī)效的評(píng)估,為國(guó)有企業(yè)退出提供真實(shí)可靠信息;對(duì)國(guó)有企業(yè)退出或進(jìn)入前后的行業(yè)績(jī)效進(jìn)行對(duì)比分析,為國(guó)有企業(yè)的合理布局提出意見和建議;對(duì)壟斷行業(yè)國(guó)有企業(yè)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的可能性進(jìn)行研究,為提高市場(chǎng)績(jī)效提供參考。
第三,要把評(píng)價(jià)企業(yè)歷史使命的履行作為企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)。
如果一家國(guó)有企業(yè)承擔(dān)的主要是政府職能和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策手段等方面的使命，國(guó)家必然賦予其行政性壟斷地位，這種壟斷地位既可以對(duì)原材料實(shí)施壟斷低價(jià)，也可以對(duì)產(chǎn)品實(shí)施壟斷高價(jià)，從而獲得壟斷利潤(rùn)，這時(shí)保值增值不能作為企業(yè)和企業(yè)審計(jì)的核心目標(biāo)，企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)主要評(píng)價(jià)其完成政策目標(biāo)的情況和產(chǎn)品價(jià)格的合理性。這類企業(yè)一般為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，包括軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、航空運(yùn)輸、航運(yùn)等大型企業(yè)和城市供水、垃圾處理、殯葬等小型企業(yè)。
如果一家國(guó)有企業(yè)沒有賦予其行政目標(biāo)和行政壟斷地位,而是承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、國(guó)有企業(yè)自我發(fā)展壯大、增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制力的使命,企業(yè)審計(jì)的核心就是國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)主要評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況,企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
這類企業(yè)一般為國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有絕對(duì)控股企業(yè)，這些國(guó)有企業(yè)既面臨國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)，也面臨國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，包括裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設(shè)計(jì)、科技等行業(yè)的國(guó)有企業(yè)，以及商貿(mào)流通、投資、醫(yī)藥、建材、農(nóng)業(yè)、地質(zhì)勘察等行業(yè)的國(guó)有企業(yè)。
當(dāng)前,對(duì)于壟斷行業(yè)的國(guó)有企業(yè),國(guó)家賦予了相應(yīng)的行政壟斷權(quán),但卻沒有賦予其專門的使命,只有保值增值的一般要求,國(guó)家審計(jì)要與有關(guān)部門合作或者督促有關(guān)部門對(duì)每個(gè)產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)具體環(huán)節(jié)的性質(zhì)與自然壟斷、國(guó)家安全和發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系度進(jìn)行研究，確定這些行業(yè)中國(guó)有企業(yè)應(yīng)發(fā)揮的作用，對(duì)每家國(guó)有企業(yè)的具體使命進(jìn)行定位。
第四,要把提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力作為為企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)。
國(guó)有企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力將決定國(guó)有企業(yè)的生存。企業(yè)審計(jì)要對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力、企業(yè)品牌戰(zhàn)略、企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)信息安全建設(shè)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高；要對(duì)影響企業(yè)國(guó)際發(fā)展的體制、機(jī)制問題進(jìn)行研究，為有關(guān)部門完善制度和政策提供參考。
第五，要把促進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)。
實(shí)踐證明,以股份制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的內(nèi)在要求，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成合理的權(quán)力配置,有利于引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，有利于形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制,有利于提高國(guó)有企業(yè)的國(guó)際形象。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要把推進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計(jì)的關(guān)鍵。
