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 作者：黃德榮

新的收入準則將勞務收入分為按履約進度確定收入、履約進度不能合理確定時的收入兩種情形。對于后者，如何進行財稅處理呢？

一、會計處理

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第十二條第二款規(guī)定，當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入。

二、稅務處理

增值稅按《增值稅暫行條例》第十九條，《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條、第二十五條之規(guī)定確定收入。企業(yè)所得稅根據(jù)權責發(fā)生制原則，按協(xié)議或者合同約定的時間確定收入實現(xiàn)。

三、案例分析

甲公司于2019年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期6個月，2020年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費含稅總額6萬元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2020年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。

2020年1月1日，乙公司預付第一次培訓費2萬元。同年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本1.5萬元(假定均為培訓人員薪酬)。同年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償1.5萬元確認為收入。

甲公司的賬務處理如下：

（1）2020年1月1日收到乙公司預付的培訓費

借：銀行存款20000

貸：預收賬款20000

（2）2020年2月28日實際發(fā)生培訓支出

借：勞務成本 15000

貸：應付職工薪酬15000

（3）2020年2月28日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本

借：預收賬款 15000

貸：主營業(yè)務收入14150.94

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 849.06［15000÷（1＋6%）×6％］

借：主營業(yè)務成本15000

貸：勞務成本 15000

稅務處理：甲公司接受乙公司委托的培訓，共應確認提供勞務收入6萬元，不含稅金額56603.77元［60000÷（1＋6%）］，公司已經(jīng)確認14150.94元，在2020年度匯算清繳時，調(diào)增應納稅所得稅額42452.83元（56603.77－14150.94）。經(jīng)過履行相應催款手續(xù)后，不能收回者，按有關規(guī)定作貨幣資產(chǎn)損失處理。