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 黨的十九大報告中指出，要堅(jiān)持新 發(fā)展理念，堅(jiān)持全面依法治國，使市場 在資源配置中起決定性作用。證監(jiān)會 根據(jù)這一政策指引，不斷加大對資本市 場信息披露違法違規(guī)行為的查處力度， 維護(hù)市場的公平公正。
近幾年來的一系列處罰案件顯示， 部分會計師事務(wù)所在實(shí)施審計業(yè)務(wù)過 程中，存貨監(jiān)盤、銀行函證等一些基本 的審計程序未能得到有效執(zhí)行，暴露出 部分會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系較為 薄弱。
2020年10 月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn) 一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，推動 提高信息披露質(zhì)量，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé) 任。2020年 11 月，財政部批準(zhǔn)印發(fā)《會 計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號 ——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3 項(xiàng)質(zhì)量管理相 關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
本文根據(jù)這些文件規(guī)定，結(jié)合工作 實(shí)際，就會計師事務(wù)所質(zhì)量管理問題作 如下探討。
質(zhì)量管理體系薄弱的表現(xiàn)
在實(shí)務(wù)中，會計師事務(wù)所質(zhì)量管理 體系薄弱主要表現(xiàn)在以下4個方面。
一是沒有獨(dú)立的質(zhì)量管理部門，缺 乏事務(wù)所層面的質(zhì)量管理，各個項(xiàng)目的 工作底稿由各個業(yè)務(wù)部門自行復(fù)核。
二是設(shè)有獨(dú)立的質(zhì)量控制部門，也 定有質(zhì)量控制制度，但是不夠具體。項(xiàng) 目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核哪些內(nèi)容、項(xiàng)目合伙人 復(fù)核哪些內(nèi)容、獨(dú)立的質(zhì)量控制人員復(fù) 核哪些內(nèi)容，并沒有明確的規(guī)定，各個 層次的復(fù)核完全根據(jù)個人的經(jīng)驗(yàn)和理 解來判定，隨意性較強(qiáng)。
三是復(fù)核記錄工作底稿設(shè)計不合 理。大部分內(nèi)容為勾選項(xiàng)，無需自己文 字總結(jié)，導(dǎo)致復(fù)核工作底稿的工作并沒 有落到實(shí)處。
四是質(zhì)量管理具有滯后性。 以報 告出具前的復(fù)核為主，對審計計劃、審 計現(xiàn)場質(zhì)量管理薄弱，提交工作底稿和 報告時，獨(dú)立的質(zhì)量控制部門發(fā)現(xiàn)問 題，但是現(xiàn)場工作已經(jīng)結(jié)束，只能對存 在缺陷的工作底稿作出有限的修改和 完善，缺少的審計程序和審計證據(jù)已經(jīng) 無法補(bǔ)充。
在報告出具之后、底稿歸檔之前， 對底稿進(jìn)行復(fù)核，其作用和意義已經(jīng)大 打折扣。 因?yàn)楝F(xiàn)場工作已經(jīng)完成，報告 已經(jīng)出具，如果有風(fēng)險的話也已經(jīng)形 成，難以采取有效措施應(yīng)對。
質(zhì)量管理體系薄弱的原因
從事務(wù)所整體層面來說，質(zhì)量管理 體系薄弱的原因在于事務(wù)所合伙人重 業(yè)務(wù)開拓輕質(zhì)量管理。
業(yè)務(wù)開拓更能產(chǎn)生明顯而直接的
價值，而質(zhì)量管理不能帶來明顯的業(yè)務(wù) 增長。管理缺失造成的后果不會立馬 顯現(xiàn)，但質(zhì)量管理一旦出了問題，給事 務(wù)所帶來的打擊是毀滅性的。
從質(zhì)量管理執(zhí)行層面來說，很多會 計師事務(wù)所并未結(jié)合各自的具體情況 制定操作性強(qiáng)、可實(shí)施的質(zhì)量管理制 度，直接把質(zhì)量控制準(zhǔn)則照抄照搬作為
自己的質(zhì)量控制制度。
財政部印發(fā)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指 導(dǎo)全國范圍內(nèi)的各類會計師事務(wù)所，但 各個事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度必須 具體化，項(xiàng)目經(jīng)理在現(xiàn)場復(fù)核哪些內(nèi) 容、項(xiàng)目合伙人復(fù)核哪些內(nèi)容、質(zhì)控部 門負(fù)責(zé)哪些內(nèi)容，遇到爭議應(yīng)該怎么解 決，必須規(guī)定清楚，否則的話沒法執(zhí) 行。項(xiàng)目經(jīng)理說自己復(fù)核過了，也有簽 字，單從程序上看沒問題，但是從風(fēng)險
把控的角度沒有抓住關(guān)鍵內(nèi)容，導(dǎo)致層 層把關(guān)又層層失效。
強(qiáng)化質(zhì)量管理的經(jīng)驗(yàn)和體會
首先，建立專門的質(zhì)量管理部門。
《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則》規(guī) 定，會計師事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人對會計 師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系負(fù)最終責(zé)任， 需要專門的常設(shè)機(jī)構(gòu)來組織、推進(jìn)質(zhì)量 管理相關(guān)事務(wù)。
以筆者所在所為例，我們在總所和 分所兩個層面均設(shè)有獨(dú)立的質(zhì)量控制 部門以及質(zhì)量控制專家委員會，均由經(jīng) 驗(yàn)豐富、具有碩士研究生以上學(xué)歷的注 冊會計師擔(dān)任質(zhì)控經(jīng)理，所有公開證券 相關(guān)業(yè)務(wù)都需要經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核、 項(xiàng)目合伙人復(fù)核、質(zhì)控部門獨(dú)立復(fù)核、 總所質(zhì)控部門獨(dú)立復(fù)核4個層次，疑難 問題和重大業(yè)務(wù)要經(jīng)質(zhì)量控制專家委 員會研討論證復(fù)核。質(zhì)量控制部門不 單是進(jìn)行質(zhì)量上的把控，還要負(fù)責(zé)對審 計計劃、技術(shù)難點(diǎn)等進(jìn)行指導(dǎo)和幫助。
其次，制定具體的可執(zhí)行、可落地 的質(zhì)量管理制度。
我們詳細(xì)規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核、 項(xiàng)目合伙人復(fù)核、質(zhì)量控制部門獨(dú)立復(fù) 核的時間要求，復(fù)核的職責(zé)劃分和具體 內(nèi)容。各個層次的質(zhì)量復(fù)核檢查出問 題的處理流程、優(yōu)秀業(yè)務(wù)項(xiàng)目的評選標(biāo) 準(zhǔn)和項(xiàng)目疏漏出錯處罰都做了詳細(xì)規(guī) 定，明確界定“誰來做、怎么做、何時做、 做好了怎樣、做不好會怎樣”，并且要求 上述各個層次的復(fù)核除了工作底稿中 的勾選項(xiàng)外，必須撰寫書面復(fù)核記錄， 載明項(xiàng)目的審計重點(diǎn)領(lǐng)域，針對重點(diǎn)審 計領(lǐng)域?qū)嵤┝四男徲嫵绦颍瑥?fù)核了哪 些內(nèi)容，驗(yàn)算分析的結(jié)果是什么，保證 復(fù)核過程落到實(shí)處。
再其次，將控制關(guān)口前移。
我們要求簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之 后，項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理要先行獲取 被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)基礎(chǔ)資 料，擬定審計方案。在方案中要根據(jù)報 表分析重點(diǎn)審計領(lǐng)域確定相應(yīng)的審計 程序，以及誰去執(zhí)行、時間如何安排，都 要明確，然后將書面方案提交質(zhì)量控制 部門復(fù)核。
最后，在審計現(xiàn)場實(shí)施過程中，質(zhì) 量控制部門要跟蹤了解該項(xiàng)目重點(diǎn)審 計領(lǐng)域的應(yīng)對情況，如有關(guān)鍵審計程序 不到位、關(guān)鍵審計證據(jù)不充分的及時提 出要求補(bǔ)充。
（作者單位：和信會計師事務(wù)所）