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 為了適應(yīng)工會組織財務(wù)改革的需要， 進一步規(guī)范工會會計核算，提高會計信息 質(zhì)量，財政部修訂發(fā)布了《工會會計制度》 （財會〔2021〕7 號 ，以 下稱《制度》），自 2022年 1 月 1 日起施行。
近日 ，財政部會計司有關(guān)負責人就 《制度》有關(guān)問題回答了記者提問。
《中國會計報》：制度修訂的背景和意 義是什么？
有關(guān)負責人：現(xiàn)行《制度》自2010年 1 月 1 日實施以來，在加強工會預(yù)算管理、 規(guī)范工會核算工作、提高工會會計信息質(zhì) 量等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著我國 工會事業(yè)的蓬勃發(fā)展，工會財務(wù)改革向深 度和廣度持續(xù)推進，工會財務(wù)管理體制發(fā) 生較大變化，現(xiàn)行《制度》已不能滿足工會 會計核算的需要。因此，有必要對《制度》 進行全面修訂。
一是與工會有關(guān)規(guī)章制度相協(xié)調(diào)，服 務(wù)工會財務(wù)管理的需要。近年來，中華全 國總工會先后修訂或制定了多項涉及工 會經(jīng)費收支管理、工會預(yù)決算管理等的制 度辦法。如 2017年印發(fā)的《基層工會經(jīng) 費收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號） 和 2020 年印發(fā)的《基層工會預(yù)算管理辦 法》（總工辦發(fā)〔2020〕29 號），對基層工會 經(jīng)費管理和收支行為進行了規(guī)范；2019年 印發(fā)的《工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā) 〔2019〕26 號），規(guī)定工會支出預(yù)算應(yīng)按基 本支出和項目支出進行編制，同時對工會 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的使用作出要求；2020年印 發(fā)的《工會預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金管理暫行辦 法》（總工辦發(fā)〔2020〕28 號），對工會預(yù)算 穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的設(shè)置、補充及使用作出規(guī) 范。上述規(guī)章制度對工會會計核算提出 了新要求，因此，需要對《制度》科目設(shè)置 等方面的有關(guān)規(guī)定進行修訂，以便與相關(guān) 制度辦法相協(xié)調(diào)，與現(xiàn)有財務(wù)管理體系相 銜接。
二是解決新形勢下新業(yè)務(wù)需要，提高 工會會計信息質(zhì)量的需要。隨著經(jīng)濟社 會的持續(xù)發(fā)展以及新業(yè)務(wù)的出現(xiàn) ，現(xiàn)行 《制度》在某些方面不能滿足工會會計核 算的需要，如“工會+互聯(lián)網(wǎng)”新形勢下， 信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)中購置和開發(fā)形成的信 息軟件等無形資產(chǎn)無法核算；資產(chǎn)不計提 折舊，資產(chǎn)價值無法得到真實反映；基本 建設(shè)項目未納入大賬，會計信息完整性有 待提高；支出科目核算內(nèi)容表述較為籠 統(tǒng) ，一定程度上缺乏實務(wù)指導(dǎo)性等。 因 此，需要對有關(guān)工會業(yè)務(wù)的會計處理進一 步補充或明確，以提高《制度》的適用性。
三是規(guī)范財政撥款收支余核算，提高 財政撥款決算報告編報質(zhì)量的需要。按 照工會法規(guī)定，工會的經(jīng)費來源包括人民 政府的補助。實務(wù)中，各級人民政府財政 部門每年可安排財政資金預(yù)算用于支持 和保障同級工會的重點工作，工會需就財 政撥款的使用向政府部門提供決算信 息?，F(xiàn)行《制度》未能將財政撥款和其他 工會經(jīng)費的使用做出明確區(qū)分，支出科目 體系也未與政府收支分類科目相銜接，財 政撥款決算報告編制難度較大，準確性有 待提高。因此，需要更準確地核算財政撥

款的收支余情況，提高財政撥款決算報告 的編報質(zhì)量。
四是突出工會工作特色，滿足各級工 會不同業(yè)務(wù)特點的需要。截至目前，全國 工會組織中 99%以上均為基層工會。基 層工會業(yè)務(wù)簡單，多為基本的收支管理， 多方呼吁在不影響會計信息質(zhì)量的前提 下，簡化基層工會會計科目和報表，以適 應(yīng)基層工會實際情況，切實減輕基層會計 人員負擔。而縣級以上工會業(yè)務(wù)相對復(fù) 雜，兼具組織收入、平衡不同預(yù)算年度收 支的職能,具有較高的財務(wù)管理要求，需 要對相關(guān)會計處理進行補充和完善。
《中國會計報》：《制度》修訂發(fā)布經(jīng)歷 了哪些過程？對各方反饋意見是如何采 納吸收的？
有關(guān)負責人：2020年初，我們正式啟 動了《制度》修訂工作，對工會系統(tǒng)的組織 架構(gòu)、財務(wù)管理等進行了深入研究，通過 召開專家研討會等方式對《制度》修訂的 必要性進行了充分論證，初步確定了修訂 思路和方向。5 月至 7 月，我們會同中華 全國總工會對多家不同層級、不同性質(zhì)的 工會進行了調(diào)研，并書面了解了有關(guān)省級 總工會的意見建議，充分了解工會會計核 算現(xiàn)狀及《制度》修訂需求，在此基礎(chǔ)上形 成了《制度》修訂方案，確定了需要修訂的 主要內(nèi)容。
2020年7 月至 8 月，我們根據(jù)修訂方 案著手對《制度》進行修訂。其間，多次召 開座談會，就有關(guān)重大修改內(nèi)容與中華全 國總工會和部分工會系統(tǒng)專家進行研 討 ，在此基礎(chǔ)上形成了修訂討論稿 。9 月 ，我們在小范圍內(nèi)就討論稿征求了部 分省級總工會的意見 ，逐條對討論稿進 行了修改完善，形成了《制度》修訂征求 意見稿草案。
2020年 10 月上旬，我們印發(fā)了《財政 部會計司關(guān)于征求<工會會計制度（修訂 征求意見稿）>意見的函》（財會便〔2020〕 69 號），面向中華全國總工會、地方財政 廳（局）和社會公眾公開征求意見，同時征 求部內(nèi)相關(guān)司局意見。截至2020年 11 月 20 日，我們共收到69份書面反饋意見，其 中21 份無意見，其余 48 份共提出 269 條 意見建議。反饋意見總體認為，修訂后的 《制度》對基層工會與縣級以上工會的適 用會計科目進行了歸類，科目設(shè)置更貼近 各級工會的財務(wù)管理需求，將進一步規(guī)范 工會會計核算 ，提高會計信息質(zhì)量。 同 時，部分反饋意見對征求意見稿的個別賬 務(wù)處理、支出科目設(shè)置、報表編制等問題 提出了具體的修改意見或建議。
2020 年 12 月以來，我們對反饋意見 進行了認真梳理和逐條討論分析，通過座 談會、電話溝通等方式就修改過程中的關(guān) 鍵問題與中華全國總工會、相關(guān)工會系統(tǒng) 專家進一步溝通并達成一致，在此基礎(chǔ)上 修改完善形成送審稿。2021年3 月，啟動 部內(nèi)會簽及報批程序，最終于4 月 14 日由 部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
《中國會計報》：修訂《制度》主要遵循 了哪些原則？

有關(guān)負責人：《制度》修訂主要遵循了 以下原則：
一是依法依規(guī)。以《中華人民共和國 會計法》、《中華人民共和國工會法》為依 據(jù)，充分考慮工會預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、 工會經(jīng)費管理等制度規(guī)定，與工會現(xiàn)有財 務(wù)管理規(guī)章制度相協(xié)調(diào)。
二是問題導(dǎo)向。著力解決工會會計 核算中存在的不滿足實際需要的問題和 新需求產(chǎn)生的問題，滿足新時期下工會預(yù) 決算管理、資金管理、資產(chǎn)管理等需要。 此外，充分考慮工會財政撥款核算與政府 部門信息需求的銜接，滿足財政撥款決算 報告編制需要。
三是繼承發(fā)展。立足《制度》執(zhí)行情 況和工會財務(wù)管理現(xiàn)狀，充分繼承原制度 中合理的內(nèi)容，適當借鑒政府會計準則制 度的相關(guān)改革理念，根據(jù)工會改革發(fā)展需 要進行修改和完善，確保新修訂的《制度》 既能滿足改革需要，又能平穩(wěn)過渡、穩(wěn)步 實施。
四是務(wù)實簡化。工會管理層級復(fù)雜， 99%以上為業(yè)務(wù)簡單的基層工會。在滿 足管理需求的前提下，考慮到基層工會會 計工作基礎(chǔ)、會計人員接受程度，對基層 工會會計處理和報表進行簡化，力求在科 目設(shè)置上做到簡單易行、方便操作。
《中國會計報》：《制度》的主要內(nèi)容是 什么？
有關(guān)負責人：《制度》由正文和附錄兩 部分組成。
正文包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負 債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財務(wù)報表和附則 9 章內(nèi)容。第一章總則主要規(guī)范《制度》 的制定依據(jù)、適用范圍、會計核算基礎(chǔ)、會 計要素、人員設(shè)置、內(nèi)部控制及會計信息 化工作要求等基本原則。第二章一般原 則主要規(guī)范工會會計信息質(zhì)量要求等內(nèi) 容。第三至第七章資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收 入、支出主要規(guī)范各會計要素的定義、分 類、確認、計量等內(nèi)容。第八章財務(wù)報表 主要規(guī)范工會財務(wù)報表的定義、種類、編 制要求等內(nèi)容。第九章附則主要規(guī)范施 行日期等內(nèi)容。
附錄一為《工會會計科目和財務(wù)報 表》，包括總說明、會計科目名稱和編號、 會計科目使用說明、會計報表格式、會計 報表編制說明和會計報表附注六部分內(nèi) 容，主要規(guī)范會計科目的具體設(shè)置、核算 內(nèi)容和賬務(wù)處理，及會計報表的格式與具 體編制要求等。附錄二為《工會固定資產(chǎn) 折舊年限表》，規(guī)定了工會固定資產(chǎn)的折 舊年限。
《中國會計報》：新制度與原制度相 比，主要有哪些變化？
有關(guān)負責人：《制度》充分繼承了原制 度中合理的一般原則及科目設(shè)置等內(nèi)容， 沿用了原《制度》的5個會計要素，同時考 慮到工會會計核算主要服務(wù)預(yù)算管理，工 會組織中基層工會占比在 99%以上且資 金規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單等現(xiàn)實原因，會計處 理仍以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，權(quán)責發(fā)生制為 補充。

新舊制度變化主要體現(xiàn)在以下六個 方面：
一是根據(jù)工會財務(wù)規(guī)章制度，對會計 科目進行調(diào)整。為了保持科目設(shè)置和財 務(wù)管理制度的協(xié)調(diào)一致，我們根據(jù)《工會 預(yù)算管理辦法》及其他工會財務(wù)管理制度 規(guī)定，對部分會計科目進行了調(diào)整，主要 包括：一是因相關(guān)財務(wù)管理制度規(guī)定已廢 止 ，刪除“專用基金”下的“增收留成基 金”、“財務(wù)專用基金”明細科目；二是根據(jù) 全國總工會不再計提后備金的有關(guān)要求， 刪除“后備金”科目；三是根據(jù)《工會預(yù)算 管理辦法》及相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，對收支 科目的設(shè)置、名稱、核算內(nèi)容等進行調(diào)整， 將工會結(jié)余資金分為結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金分別 進行核算；四是根據(jù)《工會預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié) 基金管理暫行辦法》，增設(shè)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié) 基金”相關(guān)科目和報表項目等。
二是根據(jù)工會實務(wù)需要，對科目設(shè)置 和賬務(wù)處理進行調(diào)整。根據(jù)近年來工會 業(yè)務(wù)的發(fā)展和核算需求，我們增加部分科 目以滿足實務(wù)核算需要，主要包括：一是 根據(jù)調(diào)研反饋情況，增加對支出明細科目 核算內(nèi)容的表述，增強制度的指導(dǎo)性；二 是針對基層工會和縣級以上工會，分別設(shè) 置會計科目表，滿足不同層級工會的業(yè)務(wù) 核算需求；三是增設(shè)“無形資產(chǎn)”、“待處理 財產(chǎn)損溢”、“長期待攤費用”、“累計折 舊”、“累計攤銷”科目，滿足工會真實反映 資產(chǎn)價值、加強資產(chǎn)管理的需要；四是調(diào) 整資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容，將庫存物品、無
形資產(chǎn)、長期待攤費用占用凈資產(chǎn)也納入 資產(chǎn)基金核算等。
三是細化財政撥款收支核算，與政府 會計相銜接。為了簡化縣級以上工會在 編制財政撥款決算報告時的數(shù)據(jù)提取流 程，提高財政撥款決算報告編報質(zhì)量，我 們對財政撥款相關(guān)科目進行了調(diào)整：一是 將“政府補助收入”科目細分為財政撥款 收入、非同級財政撥款收入進行明細核 算；二是要求縣級以上工會在支出類科目 下按照“財政撥款”和“工會資金”進行明 細核算，同時在“財政撥款”明細科目下按 照預(yù)決算管理要求進一步明細核算；三是 增設(shè)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科 目，準確核算財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。
通過上述調(diào)整，使工會財政撥款的收支余 核算與政府會計制度相銜接，提高財政撥 款決算報告編報質(zhì)量。
四是借鑒政府會計準則制度，充分吸 收先進理念。在考慮工會財務(wù)管理特點 的基礎(chǔ)上，我們充分吸收了政府會計改革 的先進理念，主要包括：一是對資產(chǎn)和負 債要素的定義及確認條件進行了調(diào)整，使 其更加適應(yīng)工會真實完整反映資產(chǎn)負債 等情況的需求；二是為滿足工會對不同方 式形成資產(chǎn)的定價需要，引入了政府會計 準則制度中資產(chǎn)計價的相關(guān)內(nèi)容；三是規(guī) 定工會的基本建設(shè)項目納入工會大賬核 算，提高工會會計信息的完整性；四是適 當引入成本績效管理的相關(guān)理念 ，設(shè)置 “累計折舊”、“長期待攤費用”等科目，并 設(shè)置了成本費用表，為縣級以上工會的成 本管理奠定基礎(chǔ)等。
五是根據(jù)資產(chǎn)管理規(guī)定，對工會的資

產(chǎn)進行區(qū)分。根據(jù)《關(guān)于各級總工會及所 屬事業(yè)單位資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定問題的通知》 （財行〔2008〕82號），各級總工會及所屬事 業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)分為工會資產(chǎn)和國有資 產(chǎn)進行管理。為了與資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定 保持銜接，我們在《制度》中明確，縣級以 上工會應(yīng)當根據(jù)實際情況在資產(chǎn)類科目 下設(shè)置“國有資產(chǎn)”、“工會資產(chǎn)”明細科 目，分別核算工會依法確認的國有資產(chǎn)和 工會資產(chǎn)；對于同時使用財政撥款和工會 資金購建的資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿登記資
金來源及其金額和比例，以更好地滿足行 政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告等工作需要。
六是適當簡化，提高《制度》適用性。 根據(jù)調(diào)研反饋情況，我們對《制度》內(nèi)容進 行了簡化，主要包括：一是將基層工會主 要適用的會計科目從42 個精簡到24 個， 同時規(guī)定基層工會依法開展的特殊業(yè)務(wù) 可以按照縣級以上工會會計科目進行會 計處理 ，滿足基層工會共性和個性的需 求；二是在會計報表方面，刪除“往來款項 明細表”、“經(jīng)費收繳情況表”，切實減輕工 會會計人員的工作量；三是對撥繳經(jīng)費收 入的核算基礎(chǔ)進行了部分調(diào)整，僅在年末 存在應(yīng)收未收經(jīng)費時采用權(quán)責發(fā)生制，其 余時點均采用收付實現(xiàn)制，保證收入會計 處理與預(yù)算執(zhí)行的一致性 ，簡化實務(wù)操 作；四是將“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付 地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收 入”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，將 “固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資 基金”等非貨幣性資產(chǎn)占用凈資產(chǎn)合并為 “資產(chǎn)基金”科目等。
此外，我們對文件的體例進行了部分 調(diào)整，將原制度中“工會會計制度——會 計科目和會計報表”部分以附錄的形式在 新制度中體現(xiàn)，保持《制度》的完整性和結(jié)構(gòu) 性。我們還對部分科目的核算范圍、賬務(wù)處 理、報表編制說明等進行了修改和完善。
《中國會計報》：如何做好新制度的貫 徹實施工作？
有關(guān)負責人：新制度將于2022年 1 月 1 日起在全 國各級 工會組 織 范 圍 內(nèi) 實 施。為了確保新制度有效貫徹實施，下一 步我們將開展以下工作：
一是制定發(fā)布工會新舊會計制度有 關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，為指導(dǎo)各級工會 做好新舊制度有效銜接提供政策保障。
二是會同中華全國總工會印發(fā)關(guān)于 做好貫徹實施新《工會會計制度》準備工 作的通知，指導(dǎo)全國各級財政部門和工會 組織充分認識新制度的重要意義，扎實做 好新制度執(zhí)行的相關(guān)準備工作，確保新制 度落實到位。
三是深入開展新制度的培訓(xùn)工作。 2022年之前，我們將會同中華全國總工會 組織新制度培訓(xùn)班，加強對省級工會財會 干部的師資培訓(xùn)，同時積極指導(dǎo)各級財政 部門和工會組織認真組織新制度的培訓(xùn) 工作，使各級工會財會干部盡快熟悉和掌 握新制度。2022年新制度實施后，我們將 緊密跟蹤了解各級工會執(zhí)行情況，及時回 應(yīng)實施中的問題 ，適時開展針對性的培 訓(xùn)，確保新制度有效落地。