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 企業(yè)計量金融工具預期信用損失的方法，應當反映下列各項要素：(1)通過評價一 系列可能的結果而確定的無偏概率加權平均金額；(2)貨幣時間價值；(3)在資產負債 表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關過去事項、當前狀況以及未來經(jīng) 濟狀況預測的合理且有依據(jù)的信息。
據(jù)此，企業(yè)應當按照下列方法，確定相關金融資產的信用損失：
1. 對于金融資產，信用損失應為企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量 之間差額的現(xiàn)值。
2. 對于租賃應收款項，信用損失應為企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金 流量之間差額的現(xiàn)值。其中，用于確定預期信用損失的現(xiàn)金流量，應與按照《企業(yè)會計 準則第21號——租賃》用于計量租賃應收款項的現(xiàn)金流量保持一致。
3. 對于未提用的貸款承諾，信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況 下，企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。企業(yè)對貸款承 諾預期信用損失的估計，應當與其對該貸款承諾提用情況的預期保持一致。
4. 對于財務擔保合同，信用損失應為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其作出

賠付的預計付款額，減去企業(yè)預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的金額之 間差額的現(xiàn)值。
5. 對于資產負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資 產，信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 之間的差額。
以下幾點值得說明：
（1） 企業(yè)應當以概率加權平均為基礎對預期信用損失進行計量。企業(yè)對預期信用損 失的計量應當反映發(fā)生信用損失的各種可能性，但不必識別所有可能的情形。
（2） 在計量預期信用損失時，企業(yè)需考慮的最長期限為企業(yè)面臨信用風險的最長合 同期限（包括考慮續(xù)約選擇權）,而不是更長期間，即使該期間與業(yè)務實踐相一致。
（3） 如果金融工具同時包含貸款和未提用的承諾，且企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定要求還款或 取消未提用承諾的能力并未將企業(yè)面臨信用損失的期間限定在合同通知期內的，企業(yè)對 于此類金融工具（僅限于此類金融工具）確認預期信用損失的期間，應當為其面臨信用 風險且無法用信用風險管理措施予以緩釋的期間，即使該期間超過了最長合同期限。
【例8-9] M公司系生產制造商，其產品主要在北方地區(qū)銷售，20x1年其應收賬款 組合為3 000萬元（均不含重大融資成分）。M公司的客戶群由眾多小客戶構成，且根據(jù) 相同風險特征（以賬款合同還款期）對應收賬款分類。M公司依據(jù)相關企業(yè)會計準則規(guī) 定，對上述應收賬款按整個存續(xù)期預期信用損失計量損失準備；采用矩陣法確認預期信 用損失。該矩陣基于該應收賬款預計存續(xù)期的歷史觀察違約率，并根據(jù)前瞻性估計予以 調整&在每個財務報告日，對歷史觀察違約率予以更新,.并對前瞻性估計的變動予以分 析。在本例中，假定下一年的經(jīng)濟情況預期會惡化。
基于此，M公司對準備矩陣作出如下估計（見表8 -l）o
表8-1
當期 逾期1?30天 逾期31 ~60天 逾期61 ~9。天 逾期超過90天
違約率 0.3% 1.6% 3.6% 6.6% 10.6%

財務報告日，M公司對該應收賬款組合計量損失準備并計提減值損失如表8 -2 所示6
表8-2 單位：萬元
應收賬款賬面總額 整個存續(xù)期預期信用損失準備
（賬面總額x整個存續(xù)期預期信用損失率）
當期 1 500 4.5
逾期1 ~3。天 750 12-
 
續(xù)表
應收賬款賬面總額 整個存續(xù)期預期信用損失準備
（賬面總額x整個存續(xù)期預期信用損失率）
逾期31 ~60天 400 14.4
逾期61 -90天 250 16.5
逾期超過90天 100 10.6
3 000 58

【例8 -10］甲公司于20 x0年12月15日購入一項公允價值為1 000萬元的債券 （不考慮相關費用）。該債券期限10年，年利率為5% （與購入時的市場利率一致），依 據(jù)金融資產分類條件，被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。 該債券初始確認時，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產。有 關會計處理如下（單位：萬元）：
借：其他債權投資
貸：銀行存款 1 000
20x0年12月31日（財務報告日），由于市場利率變動，該債券的公允價值跌至 950萬元。甲公司綜合分析后認為，該債券的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應 按12個月預期信用損失計量預期信用損失，經(jīng)計算金額為30萬元s有關會計處理如下 （為了簡化，此處不列示收到利息收入的會計分錄）：
借：信用減值損失
其他綜合收益

貸：其他綜合收益 20
處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的資產時，應將其他綜合收益中的 累計金額結轉至當期損益。
金融資產減值損失相關會計處理如圖8-2所示。

圖8-2金融資產減值損失相關會計處理要求

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