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  雪天鹽業(yè)集團(tuán)股份有限公司 財(cái)務(wù)管理部主管 梁 燕

雪天鹽業(yè)是一家從事鹽及鹽化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，由于國(guó)家宏觀政策變化，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變成市場(chǎng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)，目前處于市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的初期，再加上所處行業(yè)產(chǎn)品差異化不大，供過于求的現(xiàn)狀，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈。面對(duì)機(jī)遇挑戰(zhàn)，雪天鹽業(yè)不斷進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)，積極尋求轉(zhuǎn)型，其中，在財(cái)務(wù)管理方面，隨著信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理上的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)共享中心作為一種新型的財(cái)務(wù)核算模式，雪天鹽業(yè)根據(jù)自身實(shí)際，建立了一套適合自己的財(cái)務(wù)共享核算系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)共享模式下，營(yíng)運(yùn)資金的管理也發(fā)生了變化，渠道視角以其整體性、全面性優(yōu)勢(shì)，業(yè)財(cái)融合的特點(diǎn)，越來越被視作一種主流的營(yíng)運(yùn)資金分析模式，這種模式將數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合，充分體現(xiàn)業(yè)財(cái)協(xié)同。

一、財(cái)務(wù)共享中心核算模式的概念和特征

財(cái)務(wù)共享中心核算模式是指將企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，然后集中交給一個(gè)核算組織進(jìn)行規(guī)范化處理的過程。在這種模式下，有效提高了財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，帶來工作效率的進(jìn)一步提升，通過將成員公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理，簡(jiǎn)化重復(fù)冗雜的業(yè)務(wù)流程，降低了人工成本，優(yōu)化了內(nèi)部控制進(jìn)而帶來企業(yè)價(jià)值的提升。

雪天鹽業(yè)建立的財(cái)務(wù)共享中心，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理制度流程化、標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置，結(jié)合生產(chǎn)ERP系統(tǒng)、資金池系統(tǒng)和自主開發(fā)的“開門生活”B2B線上銷售平臺(tái)，加快了購(gòu)銷存及各項(xiàng)報(bào)銷單據(jù)的處理速度，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，推動(dòng)雪天鹽業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二、基于渠道視角對(duì)雪天鹽業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理分析的必要性

傳統(tǒng)基于要素視角分析營(yíng)運(yùn)資金的模式與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)，缺乏整體考慮，甚至有時(shí)按單項(xiàng)要素計(jì)算的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期往往會(huì)出現(xiàn)要素間結(jié)果相矛盾的情況，如企業(yè)采用寬松的信用政策，銷量增加，存貨周轉(zhuǎn)期下降，但應(yīng)收賬款規(guī)模增加導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期升高，兩個(gè)指標(biāo)同為營(yíng)運(yùn)資金使用效率考量的指標(biāo)，體現(xiàn)的結(jié)果卻不同。僅僅只考慮要素本身，容易忽視各個(gè)要素之間以及與業(yè)務(wù)流程的關(guān)系，難以達(dá)到用數(shù)據(jù)找問題、分析問題、解決問題的目的，不利于為企業(yè)管理者的決策提供數(shù)據(jù)支撐。

基于渠道視角對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的分析就是將財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)運(yùn)資金相關(guān)項(xiàng)目與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合起來，能有效避免要素視角獨(dú)立單一的缺陷，不僅能使分析者和使用者從企業(yè)整體出發(fā)，更使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，綜合考慮本企業(yè)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不同階段營(yíng)運(yùn)資金占用情況，如報(bào)表上的存貨項(xiàng)目，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，區(qū)別于要素視角下對(duì)整個(gè)項(xiàng)目籠統(tǒng)的計(jì)算營(yíng)運(yùn)資金占用，在渠道視角中，其分別歸屬于采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售不同的渠道，既考慮了整體性，也考慮了分類的合理性。同時(shí)，以渠道視角分析營(yíng)運(yùn)資金的管理情況時(shí)，還可以對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改進(jìn)，反哺營(yíng)運(yùn)資金管理。

三、基于渠道視角對(duì)雪天鹽業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理分析

從渠道視角對(duì)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行分析包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金使用情況分析和理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金使用情況分析，本文著重分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金使用情況，包括采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)環(huán)節(jié)。采購(gòu)活動(dòng)主要考察原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)付賬款的資金占用；生產(chǎn)活動(dòng)主要考察在產(chǎn)品存貨、其他應(yīng)收款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款的資金占用，銷售活動(dòng)主要考察產(chǎn)成品存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)對(duì)資金的占用。

S公司與雪天鹽業(yè)均屬于我國(guó)鹽行業(yè)上市公司，其經(jīng)營(yíng)模式與雪天鹽業(yè)相似，具有同質(zhì)可比性，本文以兩家公司近5年已公開的年報(bào)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，表1是2015年-2019年基于渠道視角經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期的對(duì)比情況（見表1）：

近五年來，雪天鹽業(yè)和S公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期的變化方向完全不同，到2019年兩個(gè)公司相差無幾，究其原因，一方面是宏觀政策的影響，源自2016年《鹽業(yè)體制改革方案》以及后續(xù)一系列鹽改政策的出臺(tái),　雪天鹽業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期從2015年-15.26到2019年26.01呈階梯式上升，周轉(zhuǎn)期明顯延長(zhǎng)，特別是2016年-2018年增長(zhǎng)幅度較大;　另一方面S公司2018　年下半年實(shí)施了重大資產(chǎn)重組，以發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的方式收購(gòu)母公司下屬的下游食鹽批發(fā)企業(yè)，形成了產(chǎn)供銷一體化的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)模式與雪天鹽業(yè)一致，通過合并，直接使S公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期下降。下面分別從三個(gè)具體渠道對(duì)比分析雪天鹽業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理情況。

(1)采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理情況分析（見表2）

從表2可知，雪天鹽業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期持續(xù)保持負(fù)值，表明采購(gòu)活動(dòng)的資金占用來源于對(duì)供應(yīng)商的資金占用，沒有占用公司營(yíng)運(yùn)資金。但從表中的變化趨勢(shì)可以看出，這種優(yōu)勢(shì)逐漸縮小，原因主要表現(xiàn)在：一是在物流運(yùn)輸采購(gòu)方面，與S公司借助京杭大運(yùn)河的區(qū)位優(yōu)勢(shì)主打水陸運(yùn)輸不同，雪天鹽業(yè)地處中部丘陵地帶，主要運(yùn)輸方式為鐵路及公路運(yùn)輸，其次是水陸運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸主管部門相對(duì)較強(qiáng)勢(shì)，雪天鹽業(yè)大多是預(yù)付款或者現(xiàn)金結(jié)算；二是雪天鹽業(yè)近年來，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的招標(biāo)管理，在保質(zhì)、保量、保低價(jià)的過程中減少了應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)算量，相應(yīng)增加了現(xiàn)金結(jié)算比例，弱化了支付方式對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的作用；三是為鎖住低價(jià)，批量預(yù)采大宗原材料，庫(kù)存較往年有所增加。而S公司采購(gòu)渠道對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，煤炭等大宗物資采購(gòu)主要是以建立戰(zhàn)略合作伙伴的方式直接采購(gòu)，其他原材料采購(gòu)采用“直接采購(gòu)+招標(biāo)采購(gòu)”的方式進(jìn)行，充分利用了供應(yīng)商關(guān)系，大量占用外部資金；因此，不考慮償債壓力雪天鹽業(yè)在采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理與S公司有一定差距。

(2)生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理情況分析（見表3）

根據(jù)表3，雪天鹽業(yè)生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期均為負(fù)數(shù)，波動(dòng)較小，生產(chǎn)渠道也幾乎未占用公司營(yíng)運(yùn)資金。雪天鹽業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家供給側(cè)改革政策，借助上市公司融資平臺(tái)，募集了生產(chǎn)環(huán)節(jié)項(xiàng)目建設(shè)資金，改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)，逐漸加大研發(fā)與創(chuàng)新投入，節(jié)能降耗的同時(shí)生產(chǎn)效率有明顯的提升，在國(guó)家環(huán)保要求更加嚴(yán)格的情況下，雪天鹽業(yè)生產(chǎn)成本得到有效降低。S公司生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理與雪天鹽業(yè)有差距主要是在產(chǎn)品存貨資金占用較多，可能與S公司純堿產(chǎn)品的庫(kù)存規(guī)模有關(guān)，其純堿采用連續(xù)生產(chǎn)方式，下游市場(chǎng)行情不好時(shí)，易造成庫(kù)存積壓。

(3)銷售渠道營(yíng)運(yùn)資金管理情況分析（見表3）

根據(jù)表4，S公司在該渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理相對(duì)較高且波動(dòng)不大，并購(gòu)重組對(duì)于優(yōu)化營(yíng)運(yùn)資金管理起了一定作用，雪天鹽業(yè)銷售渠道的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期一直為正值且呈上升趨勢(shì)，特別是2018年上升幅度較大，這種變化一是來自行業(yè)體制改革的影響，面對(duì)變革，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的是預(yù)收賬款規(guī)模較改革前大幅下降；二是根據(jù)雪天鹽業(yè)2015年至2019年銷售收入及銷售貨款、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金結(jié)合應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目變化，雪天鹽業(yè)與客戶間貨款的結(jié)算方式部分由原來的現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)變成應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算，應(yīng)收票據(jù)規(guī)模增長(zhǎng)較快。面對(duì)宏觀政策的變化，雪天鹽業(yè)順應(yīng)形勢(shì)，突破行業(yè)地域壁壘，采用多渠道營(yíng)銷，線上線下齊頭并進(jìn)，在開拓市場(chǎng)、開發(fā)新客戶的基礎(chǔ)上，有效控制了資金風(fēng)險(xiǎn)：一方面，雪天鹽業(yè)一直比較注重應(yīng)收賬款的控制，通過合理利用客戶信用，指標(biāo)與績(jī)效掛鉤，有效控制了應(yīng)收賬款規(guī)模，根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，雪天鹽業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)其他公司比較具有明顯優(yōu)勢(shì)；另一方面，隨著與下游結(jié)算方式的轉(zhuǎn)變，為充分盤活票據(jù)資產(chǎn)，根據(jù)其公開披露的信息，從2020年開始建立集團(tuán)票據(jù)池，能有效推動(dòng)票據(jù)資產(chǎn)的保值增值，進(jìn)一步促進(jìn)營(yíng)運(yùn)資金管理。

四、雪天鹽業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問題

（一）渠道方面

通過上述對(duì)比分析,雪天鹽業(yè)在采購(gòu)渠道存在明顯劣勢(shì),　一方面缺乏集中采購(gòu)引導(dǎo)，包括大宗原材料和物流運(yùn)輸，雪天鹽業(yè)作為一家大型食鹽生產(chǎn)企業(yè)，旗下有5家生產(chǎn)企業(yè)，原材料和物流運(yùn)輸存在共性，其中大宗原材料的采購(gòu)模式是根據(jù)需求按季或者按月招標(biāo)進(jìn)行，根據(jù)雪天鹽業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，前五名供應(yīng)商相對(duì)穩(wěn)定，這種頻繁招標(biāo)帶來的作用并不明顯，使其與供應(yīng)商之間更多的是選擇和被選擇關(guān)系，不是合作伙伴關(guān)系，不利于產(chǎn)業(yè)鏈上戰(zhàn)略伙伴關(guān)系的建立；另一方面未充分利用上游資金，尤其是在大宗物資采購(gòu)方面，低價(jià)大量采購(gòu)固然能降低成本，但是容易造成庫(kù)存充足而缺乏適度節(jié)約意識(shí)；在生產(chǎn)渠道上，受外部環(huán)境的影響較小，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下生產(chǎn)成本還需進(jìn)一步降低，以提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；在銷售渠道上，雪天鹽業(yè)較S公司具有一定優(yōu)勢(shì)，但是近年來100%計(jì)提壞賬的情況依然存在，對(duì)客戶信用管理水平還有待加強(qiáng)。

（二）信息化使用方面

從信息化使用程度看，一是對(duì)大數(shù)據(jù)使用的程度不夠，只有充分利用大數(shù)據(jù)穿透消費(fèi)者的需求，才能充分了解客戶，分析市場(chǎng)和行業(yè)環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)與供應(yīng)商及客戶的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)共贏局面；二是業(yè)財(cái)融合還需進(jìn)一步加強(qiáng)，雪天鹽業(yè)成立了財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)了核算標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、信息化、規(guī)?；?，但任處于運(yùn)行初期，在營(yíng)運(yùn)資金管理方面尚未形成一套行之有效的約束管理機(jī)制，未形成渠道化營(yíng)運(yùn)資金考核體系；三是未充分利用內(nèi)部產(chǎn)銷一體化的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行資金籌措，在財(cái)務(wù)共享?xiàng)l件下，財(cái)務(wù)核算更加標(biāo)準(zhǔn)透明，雪天鹽業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，發(fā)揮集團(tuán)的優(yōu)質(zhì)融資通道，統(tǒng)籌融資方式，尋求融資渠道多樣化、靈活化，降低融資成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

五、財(cái)務(wù)共享模式下對(duì)雪天鹽業(yè)完善營(yíng)運(yùn)資金管理的建議

（一）完善供應(yīng)商采購(gòu)渠道管理

雪天鹽業(yè)目前的產(chǎn)業(yè)布局已由省面向全國(guó)，由全國(guó)逐步邁向國(guó)際化，一方面建立完善物流運(yùn)輸體系助力公司市場(chǎng)布局，發(fā)揮共享中心標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)輸出的優(yōu)勢(shì)，通過橫向類比，發(fā)現(xiàn)物流運(yùn)輸弊端，整合物流運(yùn)輸方式、運(yùn)輸成本，組建成水路、鐵路和公路運(yùn)輸成本控制標(biāo)準(zhǔn)化模板，整理集團(tuán)內(nèi)各公司運(yùn)輸成本，形成多要素管理報(bào)表，推動(dòng)物流配送體系的建設(shè)；另一方面建立與大宗原材料供應(yīng)商戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，充分利用集采優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)議價(jià)能力，做到以產(chǎn)定購(gòu)，減少原材料對(duì)資金的占用，合理利用供應(yīng)商信用，進(jìn)一步降低采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金占用，提高營(yíng)運(yùn)資金管理水平。

（二）加強(qiáng)產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的鏈條優(yōu)化建設(shè)

面對(duì)全新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建立組織專項(xiàng)研究市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展機(jī)會(huì)，深入開展市場(chǎng)調(diào)研，充分使用大數(shù)據(jù)分析客戶的精細(xì)需求，根據(jù)客戶需求研發(fā)生產(chǎn)多梯度產(chǎn)品，提高客戶對(duì)產(chǎn)品的粘度，對(duì)品牌的信賴。一是加強(qiáng)生產(chǎn)工藝的技術(shù)投入與革新，引進(jìn)核心技術(shù)人才，提高資源利用水平，完善產(chǎn)品溯源，在源頭上建立質(zhì)量管理體系，以銷定產(chǎn)，減少在產(chǎn)品存貨對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的占用；二是制定合理的客戶信用政策，針對(duì)省內(nèi)省外、線上線下不同的銷售模式，制定不同的客戶管理策略，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵客戶運(yùn)營(yíng)情況的了解與分析，建立并及時(shí)更新客戶檔案信息，有效控制應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)模，防范風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失，降低資金占用，強(qiáng)化管控。

（三）建立足夠強(qiáng)大的信息支撐系統(tǒng)

雪天鹽業(yè)充分利用信息化技術(shù)，財(cái)務(wù)共享中心上線后，實(shí)現(xiàn)了多個(gè)信息系統(tǒng)的有效集成，再加上擬上線的集團(tuán)票據(jù)共享系統(tǒng)，將收票、開票、背書等審批與操作流程信息化，通過將銀行接口與財(cái)務(wù)軟件連接，結(jié)合財(cái)務(wù)共享中心，達(dá)到票據(jù)賬務(wù)處理、票據(jù)對(duì)賬、票據(jù)盤點(diǎn)自動(dòng)化，有效保障票據(jù)安全與規(guī)范管理。隨著財(cái)務(wù)信息化水平越來越高，對(duì)數(shù)據(jù)處理配套設(shè)施也提出更高的要求，為此，要加強(qiáng)對(duì)系列信息化平臺(tái)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，推動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金信息化管理。

（四）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，促進(jìn)營(yíng)運(yùn)資金管理

從原材料采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售，在整個(gè)流程控制中配套有價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使公司營(yíng)運(yùn)資金管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，如通過建立合同卡片，根據(jù)合同中的支付進(jìn)度和結(jié)算方式與審批要素相關(guān)聯(lián)，達(dá)到付款信息和合同充分協(xié)同。將營(yíng)運(yùn)資金管理理念融合到流程控制中，通過流程控制，形成高效的渠道化營(yíng)運(yùn)資金管理模式。