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 文/林加德

福建金帝集團有限公司

目前業(yè)財融合的重要性已經(jīng)得到了廣泛認可，但在企業(yè)內(nèi)部的實施程度依然有限，特別是業(yè)財融合思想在全面預算管理中的貫徹力度依然欠缺。本文在厘清相關概念的基礎上，分析了基于業(yè)財融合的全面預算管理的主要特征，并進一步提出了企業(yè)構建全面預算管理體系的基本原則以及實現(xiàn)路徑，旨在為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理提供參考。

目前，國家經(jīng)濟正處于增速放緩、追求發(fā)展質(zhì)量的階段，企業(yè)作為市場經(jīng)濟發(fā)展的主體，如何適應國家的經(jīng)濟發(fā)展政策，應對經(jīng)濟新常態(tài)的要求和挑戰(zhàn)，是急需考慮和亟待解決的關鍵問題。在企業(yè)的經(jīng)營管理以及長遠發(fā)展過程中，財務管理活動一直占據(jù)舉足輕重的地位，如何保證企業(yè)的財務管理活動能夠適應企業(yè)管理過程，是每個企業(yè)都需要重視和思考的問題。但與企業(yè)管理者所期望的不同，財務管理活動在企業(yè)發(fā)展中所扮演的角色通常是事后的核算以及控制，無法為企業(yè)決策提供具有前瞻性的建議，甚至會掣肘企業(yè)發(fā)展。國家為保證會計活動充分發(fā)揮其管理職能，頒布了一系列相關法案促進企業(yè)業(yè)財融合制度的發(fā)展。業(yè)財融合是企業(yè)充分發(fā)揮財務管理職能的重要手段，也是企業(yè)適應當今變革趨勢的必然選擇。將業(yè)財融合思想應用到企業(yè)的財務管理工作中，尤其是預算管理工作中，一方面能夠保證企業(yè)的全面預算管理活動與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，為企業(yè)的發(fā)展提供有價值的財務信息；另一方面能夠幫助企業(yè)在長遠目標的指導下有序開展日常的經(jīng)營活動，充分利用有限資源實現(xiàn)效益最大化。
一、相關概念界定

（一）業(yè)財融合
業(yè)財融合是管理會計職能充分發(fā)揮的核心內(nèi)容之一，它本質(zhì)上是一種在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)協(xié)同管理的方式。顧名思義，這種協(xié)同管理主要是針對的主體是企業(yè)的業(yè)務部門和財務部門；實現(xiàn)協(xié)同管理的方式就是保證兩部門之間及時有效的溝通，促進資源和信息在部門之間充分流動；最終實現(xiàn)的目標是保證經(jīng)營決策者所獲取信息的有效性和真實性，為長遠戰(zhàn)略和日常經(jīng)營決策的制定提供信息保障。從上述概念可以看出，實現(xiàn)業(yè)財融合的關鍵在于擺脫財務部門傳統(tǒng)的工作理念和工作方式，讓其與業(yè)務部門有效融合，從以往經(jīng)營后端的服務角色轉(zhuǎn)變成業(yè)務前端的管理角色，參與企業(yè)重大戰(zhàn)略決策的制定過程，并依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定相應的財務管理政策，在保證財務管理活動與企業(yè)長遠發(fā)展以及日?；顒酉噙m應的基礎上，發(fā)揮風險控制的職能，幫助企業(yè)規(guī)避風險。
（二）全面預算管理
全面預算管理是指企業(yè)以經(jīng)營戰(zhàn)略目標為標準，依據(jù)企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)涉及的投融資以及各項經(jīng)營活動進行全方位的預測和規(guī)劃，將企業(yè)內(nèi)部的資源包括資金、人員、信息等進行整合，再依據(jù)詳細的規(guī)劃進行資源分配的過程。全面預算管理不僅涉及經(jīng)營管理者以及財務管理人員，而且是一項全員參與的管理活動，同時在全部門實施，并在實施過程中實現(xiàn)全過程控制，通過適度放權和戰(zhàn)略驅(qū)動的激勵政策，實現(xiàn)高效貫徹戰(zhàn)略、合理制定目標、有序分配資源、提升經(jīng)營績效、促進價值增值的目標。由此可見，全面預算管理是一個循環(huán)機制，從最初的目標制定，到實施過程中各部門之間的相互協(xié)調(diào)與配合，以及貫穿其中的糾偏控制和最終考評中的激勵獎勵，循環(huán)往復，以達到實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目的。
二、基于業(yè)財融合的全面預算管理的主要特征

（一）以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為指導
全面預算管理活動的優(yōu)化與完善需要保證預算規(guī)劃的制定要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為最高指導目標，因此戰(zhàn)略目標的制定要有科學性和適應性，一方面要結(jié)合宏觀政策環(huán)境、市場競爭環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展規(guī)劃，確保制定的企業(yè)戰(zhàn)略能夠切實反映企業(yè)當下的需求與發(fā)展目標；另一方面，還要保證戰(zhàn)略目標具有一定的彈性以應對環(huán)境的變化。這樣一來，企業(yè)就可以參照戰(zhàn)略目標制定預算目標，并對預算目標進行分解，保證每一項活動的實施能夠在預算控制范圍內(nèi)，同時不偏離企業(yè)最終的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
（二）以企業(yè)的業(yè)務活動為驅(qū)動
企業(yè)的業(yè)務活動是實現(xiàn)企業(yè)價值增值、促進企業(yè)長遠發(fā)展的核心內(nèi)容，業(yè)財融合的本質(zhì)目的也是促使企業(yè)的財務管理活動能夠適應企業(yè)的業(yè)務活動，二者相互協(xié)調(diào)、緊密合作。因此企業(yè)在制定全面預算管理規(guī)劃時需要以企業(yè)的業(yè)務活動為主要參考依據(jù)，以內(nèi)部實際的業(yè)務流程為主要驅(qū)動，真正實現(xiàn)全面預算管理活動的閉環(huán)。
（三）以動態(tài)管理為主要手段
如前所述，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定需要一定的彈性空間以應對內(nèi)外部環(huán)境的變化，當企業(yè)的發(fā)展目標變化時，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務流程也要做出相應調(diào)整。與之相對應，企業(yè)的全面預算管理在真正實施過程中也需要適應這種改變，及時做出響應。因此，只有用動態(tài)管理的手段，持續(xù)關注時刻發(fā)生變化的環(huán)境，才能保證預算管理在實施時能真正有效地服務業(yè)務活動，二者相互指導、相互配合、相輔相成，實現(xiàn)高效融合。
三、基于業(yè)財融合的全面預算管理對企業(yè)的重要性

（一）有利于提升企業(yè)財務管理的精細化水平
在如今更加重視產(chǎn)品即服務質(zhì)量的市場環(huán)境中，企業(yè)面臨著比以往更多的挑戰(zhàn)和要求，財務管理活動作為企業(yè)內(nèi)部管理活動中重要的一環(huán)，正面臨職能轉(zhuǎn)型，即從以核算職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾砺毮転橹?。也就是說，傳統(tǒng)工作環(huán)境下企業(yè)財務管理活動通常是孤立工作的，并且主要工作內(nèi)容是業(yè)務活動發(fā)生之后的核算和報銷工作，而新的經(jīng)濟與市場發(fā)展環(huán)境要求財務管理更多地在業(yè)務前端發(fā)揮作用，切實發(fā)揮管理會計的職能作用。財務部門通過與業(yè)務部門之間的信息共享和高效溝通，將業(yè)財融合的財務思想應用到全面預算管理活動中，在預算目標的制定與分解、預算規(guī)劃的制定與實施、預算活動的考核與評價以及預算績效的反饋與規(guī)劃調(diào)整等各個環(huán)節(jié)發(fā)揮業(yè)財融合的管理思想，實現(xiàn)以業(yè)務流程為驅(qū)動、業(yè)務信息為基礎，動態(tài)管理預算目標、調(diào)整預算規(guī)劃的目的，從而保證企業(yè)的財務管理活動更加精細化、科學化。
（二）有利于降低企業(yè)財務風險發(fā)生的概率
為適應不斷變化的市場環(huán)境，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢與核心競爭力，企業(yè)需要依據(jù)所掌握的市場信息對業(yè)務內(nèi)容不斷進行調(diào)整，甚至需要進行根本性的戰(zhàn)略變革，這一過程不僅會給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來挑戰(zhàn)，還會增加企業(yè)面對財務風險的可能性。這樣一來，企業(yè)在經(jīng)營過程中如何建立響應迅速、反映精準的風險防控機制就變得十分重要。完善且高效的風險防控機制在企業(yè)經(jīng)營的事前進行預測、事中進行控制、事后進行評價，不僅能夠在風險發(fā)生前及時進行預警，還能夠在經(jīng)營過程中對偏離業(yè)務目標的活動做出及時調(diào)整，為風險的高效管控提供保障。建立基于業(yè)財融合的全面預算管理體系能夠保證財務管理人員充分了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況，而不是獲取滯后的信息，并且掌握項目的實施進展情況，只有這樣才能及時根據(jù)當前的環(huán)境變化對企業(yè)的狀況做出真實合理的評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，進而對可能出現(xiàn)的風險有正確的預估和評判，在此基礎上，尋找和制定相對應的辦法和措施，保證企業(yè)能夠減少風險帶來的損失甚至規(guī)避風險，進而保證企業(yè)在日益激烈的競爭環(huán)境中獲得長遠且穩(wěn)定的發(fā)展。
（三）有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)
企業(yè)全面預算管理活動是基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標來實施的，而企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標通常是實現(xiàn)企業(yè)價值的不斷增值，因此，可以將企業(yè)的財務管理活動視為幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的管理活動。構建基于業(yè)財融合的全面預算管理體系能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標體現(xiàn)在各項業(yè)務活動中，制定基于戰(zhàn)略目標的預算管理目標，并在此基礎上進行層層分解，保證企業(yè)的業(yè)務流程與戰(zhàn)略目標相適應，同時配合業(yè)務管理活動實施預算規(guī)劃，這樣就能夠充分發(fā)揮戰(zhàn)略目標的指導意義。與此同時，全面預算管理還能夠根據(jù)實際情況將各個部門的各項資源進行整合，并依據(jù)戰(zhàn)略目標和業(yè)務流程對其進行合理分配，保證目標、任務以及資源之間的適應性，充分發(fā)揮財務管理活動在企業(yè)發(fā)展以及日常經(jīng)營活動中的支撐和指導作用，使得各級分目標和戰(zhàn)略總目標始終保持在同一方向上，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，最終實現(xiàn)企業(yè)不斷發(fā)展的戰(zhàn)略目標。
四、基于業(yè)財融合的全面預算管理的應用

（一）基于業(yè)財融合的全面預算管理的應用原則
第一，全面性原則。全面性原則是企業(yè)在業(yè)財融合的思路下實施全面預算管理的首要原則。其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：一是預算管理所涵蓋部門的全面性，企業(yè)實施全面預算管理應當包括企業(yè)內(nèi)部的所有部門，包括預算的制定、實施、執(zhí)行、決策以及控制部門等，保證部門之間責權利的對等；二是預算管理內(nèi)容的全面性，企業(yè)應當保證從預算的目標制定與分解到預算的實施與考核評價，再到預算的控制與反饋的各項過程都有詳細的規(guī)定，保證各個部門在執(zhí)行過程中有詳細的規(guī)范制度可以參考；三是保證預算管理的最終結(jié)果即生成的財務報表的全面性，也就是說企業(yè)的財務報表要充分反映企業(yè)運營管理過程中的真實情況，并且能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)、業(yè)務、財務等重要內(nèi)容規(guī)范且全面地體現(xiàn)出來。
第二，目標管理原則。企業(yè)在自身發(fā)展過程中需要根據(jù)外部環(huán)境以及內(nèi)部發(fā)展情況制定企業(yè)的中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標，再將目標分解成短期目標以便于執(zhí)行。而預算管理作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程中的關鍵管理活動是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要方式和手段，因此保證財務目標與戰(zhàn)略目標的一致性是實施全面預算管理的重要前提，這也是保證財務管理活動和業(yè)務活動能夠達到深度融合、相輔相成的關鍵所在。
第三，適應性原則。要想有效實現(xiàn)業(yè)財融合就需要保證企業(yè)財務管理工作能夠充分考慮企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的內(nèi)外部環(huán)境。其中外部環(huán)境包括宏觀的政策環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，以及市場競爭環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)目前所處的發(fā)展階段，究竟是處于生長期還是穩(wěn)定期，不同階段所面臨的經(jīng)營任務會存在一定程度的差異。企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標以及相對應的預算管理目標時要充分考慮這些因素的影響，保證預算管理的目標和內(nèi)容充分適應企業(yè)的要求。
（二）基于業(yè)財融合的全面預算管理應用路徑
1．全面預算的編制
對于預算的編制過程需要體現(xiàn)的是上下配合和互動的過程，首先，預算目標的制定與分解應當是自上而下的，先通過企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標確定預算總目標，然后再將總目標根據(jù)各個部門的職責分解成各部門需要完成的子目標，目標制定的自上而下性能夠保證目標傳達的效力。但是目標初步制定后，后續(xù)預算的詳細編制過程應當是自下而上的，這主要是由于預算的編制需要考慮各個部門的實際情況，需要與各部門的業(yè)務流程嚴密配合，因此各個部門內(nèi)部依據(jù)自身實際情況制定的預算規(guī)劃是最有效的。最后，預算的編制過程需要循環(huán)往復以確定最終預算規(guī)劃的合理性和規(guī)范性，這就需要各個部門和企業(yè)管理層之間不斷溝通，最終確定出切實符合企業(yè)發(fā)展目標同時又能夠與企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務活動相兼容的預算規(guī)劃，并下達到企業(yè)內(nèi)部的各級責任中心進行貫徹實施。
2．全面預算的執(zhí)行和控制
預算工作的主體在于其執(zhí)行過程，企業(yè)內(nèi)部的各個責任主體應當按照企業(yè)制定的預算編制制度明確本部門需要完成的預算目標，可以基于時間維度將目標進行分解，如年度目標、月度目標等，一方面便于目標任務的分配，另一方面也便于后續(xù)的考核。預算管理實施過程中的關鍵環(huán)節(jié)在于財務部門的控制作用，不同層級的財務管理人員需要對不同部門的預算進行監(jiān)管和控制，這樣既能夠保證財務部門更好地配合業(yè)務部門的工作，實現(xiàn)真正的業(yè)財融合，更重要的是能夠?qū)崿F(xiàn)財務的預警分析。由于內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，已制定的目標和規(guī)劃很有可能面臨需要變動的情況，財務部門的有效監(jiān)管能夠保證企業(yè)的全面預算管理活動適應環(huán)境的變化，同時，在實際執(zhí)行過程中，很有可能出現(xiàn)與原有的預算目標偏差較大的項目，預算控制能夠保證財務人員根據(jù)情況分析發(fā)生偏差的原因，確定究竟是目標的合理性較差還是項目預估出現(xiàn)錯誤，及時發(fā)現(xiàn)問題才能及時調(diào)整，以降低甚至規(guī)避企業(yè)可能會面臨的財務風險。
3．全面預算的考核與反饋
全面預算管理是一個循環(huán)的動態(tài)過程，需要在實際管理和經(jīng)營中進行調(diào)整。在業(yè)財融合的管理思路下，可以基于以客戶為導向、以業(yè)務為指導、可衡量等原則設計預算考核指標體系。需要注意的是，考核指標體系應當盡可能全面地反映多個維度的信息，如財務指標、業(yè)務指標，還可以將時間因素納入考核的范圍，重點分析財務部門和業(yè)務部門的融合情況，一方面評價業(yè)務數(shù)據(jù)在財務工作中的支撐和指導作用，另一方面評價財務部門在業(yè)務流程中的監(jiān)督管理效果。完成考核任務后，還需要根據(jù)考核結(jié)果對全面預算管理體系進行調(diào)整，對于考核結(jié)果較差的部分要分析原因，如果是預算規(guī)劃本身的問題要及時調(diào)整。同時還需要建立通暢的反饋機制，在預算執(zhí)行過程中，保證財務部門和業(yè)務部門之間溝通的流暢性，遇到問題及時反饋，減少由于反饋不及時產(chǎn)生的偏差，真正實現(xiàn)財務部門和業(yè)務部門之間的有效融合。
五、結(jié)語

在當今不斷變化和發(fā)展的市場經(jīng)濟時代，企業(yè)也在如何保持競爭優(yōu)勢和競爭能力的道路上不斷探索?？紤]到財務管理在企業(yè)內(nèi)部管理活動中的重要地位，企業(yè)需要積極響應國家的政策號召，不斷探索業(yè)財融合的實施路徑，充分發(fā)揮業(yè)財融合在企業(yè)全面預算管理中的作用?；诖?，企業(yè)必須盡快打破傳統(tǒng)財務管理模式的弊端，及時轉(zhuǎn)變管理思路，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的共享、整合以及應用，同時基于業(yè)財融合的思想，在全面預算管理活動中，實現(xiàn)業(yè)務指導財務、財務引領業(yè)務的動態(tài)循環(huán)。另外，在全面預算管理中，要秉持以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，以業(yè)務流程為驅(qū)動，以動態(tài)管理為手段的原則，建立科學完善的預算編制辦法，并利用考核和激勵手段對其不斷改進，最終幫助企業(yè)持續(xù)實現(xiàn)價值增值。
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