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 ■ 于鵬/文
今年政府工作報告提出，加大研發(fā) 費用加計扣除政策實施力度，將科技型 中 小 企 業(yè) 加 計 扣 除 比 例 從 75%提 高 到 100%，對企業(yè)投入基礎研究實行稅收優(yōu) 惠。這是繼2021年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用 加計扣除比例提高后，出現(xiàn)的第二個帶 有行業(yè)屬性的優(yōu)惠政策，對符合條件的 科技型中小企業(yè)提供了發(fā)展動能。
優(yōu)惠范疇
2017 年，科技部、財政部、國家稅務 總局研究制定了《科技型中小企業(yè)評價 辦法》(以下簡稱《評價辦法》)?！对u價辦 法》中明確了科技型中小企業(yè)的定義。 其核心是要取得“自主知識產(chǎn)權并將其 轉(zhuǎn)化為高新技術產(chǎn)品或服務”，目的是 “可持續(xù)發(fā)展”，具體評價指標包括科技 人員、研發(fā)投入、科技成果 3 項，3 個項目 的權重為 2∶5∶3，可見研發(fā)投入成為科技 型中小企業(yè)的核心訴求，也充分詮釋了 “科技是第一生產(chǎn)力”。
中小企業(yè)在我國社會經(jīng)濟生活中位 置非常特殊，在提高勞動生產(chǎn)率、擴大就 業(yè)、促進市場競爭方面，中小企業(yè)都發(fā)揮 了積極有效的作用。數(shù)據(jù)顯示，我國 1.2 萬 億 市場 主體 中，有 3000 多萬中小企 業(yè)。在亞太區(qū)，中小企業(yè)對當前 GDP 總 量的貢獻率為52%，在我國這一占比更高。
中小企業(yè)主要是從企業(yè)規(guī)模描述 的?！对u價辦法》中定義為：職工總數(shù)不超 過 500 人、年銷售收入不超過 2 億元、資 產(chǎn)總額不超過 2 億元。相比于 2011年工 信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委和財政部聯(lián)合 印發(fā)的《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī) 定的通知》中各行業(yè)中小企業(yè)的定義標 準，科技型中小企業(yè)的范圍更加寬泛，受 眾面更廣泛。世界上主要國家的中小企 業(yè)的定義都是從人員、資產(chǎn)或資本以及 銷售收入等維度進行，美國標準為 500 人 以下；英國則更為細化，定義小建筑業(yè)、 礦業(yè)的從業(yè)人員在25 人以下。
每年 3 月底，科技部會通過科技型中 小企業(yè)服務官方網(wǎng)站，發(fā)布最新的《科技 型中小企業(yè)信息表》，企業(yè)應積極關注并 采取相應的措施，企業(yè)可以自主評價，具 備一定條件還可以直接確認。
研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費用
科技型中小企業(yè)在中小企業(yè)的基礎 上增加了科技研發(fā)的標簽，這個標簽要 求企業(yè)要有一定數(shù)量的科技人員從事科 學技術研究開發(fā)活動，研發(fā)活動主要體 現(xiàn)在研發(fā)費用的支出方面。
研發(fā)費用是研發(fā)活動產(chǎn)生的標志。 2021 年我國研發(fā)經(jīng)費投入達 27864 億 元，比上年增長 14.2%，研發(fā)費用與GDP 之 比達到 2.44%，比上年提高 0.03%，已接近 經(jīng)合組織(OECD)國家疫情前 2.47%的平 均水平。
在今年政府工作報告中提到的研發(fā) 費用是個具象名詞，專門指用于企業(yè)為 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究 開發(fā)費用，重點在于新。“新”有兩層含 義：一是創(chuàng)新，全所未有，開創(chuàng)性的；二是 更新，在現(xiàn)有技術、產(chǎn)品和工藝方面所做 的變革，能顯著改善現(xiàn)有的技術、產(chǎn)品和 工藝方面，呈現(xiàn)出“煥然一新”的狀態(tài)。
按照財政部和國家稅務總局以及其 他相關機關發(fā)布的材料，研發(fā)費用主要 包括 3 個方面，一是人員支出，主要是從 事研發(fā)活動人員的工資薪金、社保以及 外聘研發(fā)人員的勞務費用；二是直接投 入的費用，包括材料、燃料、動力、儀器、 設備的維修費和租金，以及中間試驗的 相關費用；三是折舊攤銷和其他費用。 費用以實際發(fā)生為主。
2018 年，財政部在修訂一般企業(yè)財 務報表格式時，將研發(fā)費用在利潤表中 單獨列示 。從 2018 年到 2021 年我國 A 股市場的上市公司來看，研發(fā)費用占收 入的比重從 2018 年的 1.53%提高到2021 年的 1.87%，研發(fā)費用在歸屬于母公司凈 利潤的占比基本保持在 17%的水平，2020 年這一占比達到 22%。說明研發(fā)費用對 利潤具有促進和提升作用。
加計扣除
加計扣除是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的 專用詞匯，即在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上， 再加成一定比例在企業(yè)所得稅前列支， 構成利潤總額的減項。
2017 年之前，科技型中小企業(yè)與其 他企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比重是一致 的，均為 50%。為進一步激勵中小企業(yè)加 大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017 年財稅 部門發(fā)文，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用 加計扣除比例提至 75%。2021年，國家出 臺相關政策針對制造業(yè)企業(yè)推出加計扣 除比例提升為 100%。
今年的政府工作報告提出，要加大 研發(fā)費用加計扣除政策實施力度，將科 技型中小企業(yè)加計扣除比例從 75%提高 到 100%。政策的不斷擴圍，說明國家重 視企業(yè)在基礎研究方面的投入，鼓勵企 業(yè)開展研發(fā)活動。
根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的 2020 年中國 創(chuàng)新指數(shù)來看，2020 年，我國企業(yè)研發(fā)經(jīng) 費達到 18673.8 億元，比上年增長 10.4%。 其 中 ，規(guī) 模 以 上 工 業(yè) 企 業(yè) 研 發(fā) 經(jīng) 費 15271.3 億元，比上年增長 9.3%。從數(shù)據(jù) 來看，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費占企 業(yè)研發(fā)經(jīng)費的比重為 81.78%，對科技型 中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除給予優(yōu)惠，不 會對國家財政稅收有大的影響，但對企 業(yè)而言則是現(xiàn)金流更為充沛，增添發(fā)展 動力。
(作者單位：北京海龍資產(chǎn)經(jīng)營集團 有限公司)

資訊
3 歲以下嬰幼兒照護
個人所得稅專項附加扣除設立

本報訊 國務院日前決定，設立 3 歲 以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加 扣除 。納稅人從今年 1 月 1 日起享受新 的專項附加扣除。
納稅人照護 3 歲以下嬰幼兒子女 的相關支出，按照每個嬰幼兒每月 1000 元的標準定額扣除。
父母可以選擇由其中一方按扣除 標準的 100%扣除，也可以選擇由雙方 分別按扣除標準的 50%扣除，具體扣除 方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。
3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專 項附加扣除涉及的保障措施和其他事 項，參照《個人所得稅專項附加扣除暫 行辦法》有關規(guī)定執(zhí)行。 此外，3 歲以下嬰幼兒照護專項附 加扣除可以在單位每月發(fā)工資的時候 享受，也可以在次年匯算時一并享受。 今年前幾個月沒有享受到的扣除，可以 在以后月份發(fā)工資時一次性補充扣 除 。比如，納稅人 4 月份將嬰幼兒信息 提供給任職單位，單位即可為納稅人一 次性申報享受前 4 個月的專項附加扣 除；若納稅人 5 月份將嬰幼兒信息提供 給任職單位，單位可為納稅人一次性申 報享受前 5 個月的專項附加扣除。
值得一提的是，3 歲以下嬰幼兒照 護專項附加扣除政策自 2022 年起實施， 在 2021 年度匯算中不能填報。
(綜合)
國家稅務總局明確小型微利企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策征管問題

本報訊 國家稅務總局日前發(fā)布公 告，對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征 管問題予以明確。
公告明確，自 2022 年 1 月 1 日起，符 合財政部、國家稅務總局規(guī)定的小型微 利企業(yè)條件的企業(yè)(以下簡稱小型微利 企業(yè))，按照相關政策規(guī)定享受小型微 利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。企業(yè)設立不 具有法人資格分支機構的，應當匯總計 算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合 計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方 式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均 可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳 企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即 可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時， 資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得 額指標，暫按當年度截至本期預繳申報 所屬期末的情況進行判斷。
原不符合小型微利企業(yè)條件的企 業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按 照相關政策標準判斷符合小型微利企 業(yè)條件的，應按照截至本期預繳申報所 屬期末的累計情況，計算減免稅額 。當 年度此前期間如因不符合小型微利企 業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可 在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款 中抵減。
企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時享受了小 型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算 清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關政策標準的，應 當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按 季度預繳 。按月度預繳企業(yè)所得稅的 企業(yè)，在當年度 4 月、7 月、10 月預繳申 報時，若按相關政策標準判斷符合小型 微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起 調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當 年度內(nèi)不再變更。 (綜合)
小規(guī)模納稅人免征增值稅等
征收管理事項明確

本報訊 國家稅務總局日前發(fā)布公 告，明確自 4 月 1 日起，增值稅小規(guī)模納 稅人適用 3%征收率應稅銷售收入免征 增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā) 票 。納稅人選擇放棄免稅并開具增值 稅專用發(fā)票的，應開具征收率為 3%的 增值稅專用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷 售收入，納稅義務發(fā)生時間在 2022 年 3 月 31 日前，已按3%或者 1%征收率開具 增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者 退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應 按照對應征收率開具紅字發(fā)票；開票 有誤需要重新開具的，應按照對應征 收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的 藍字發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅 應稅銷售行為，合計月銷售額未超過 15 萬元(以 1 個季度為 1 個納稅期的，季度 銷售額未超過 45 萬元，下同)的，免征增 值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值 稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適 用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達 起征點銷售額”相關欄次。
合計月銷售額超過 15 萬元的，免征 增值稅的全部銷售額等項目應當填寫 在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模 納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及 《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專 用設備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅 人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設備開具發(fā)票， 也可以自愿向稅務機關免費換領稅務
UKey 開具發(fā)票。 (綜合)