在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)風(fēng)險管理的作用日漸突出，提高風(fēng)險管理水平迫在眉睫。企業(yè)要建立財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)籌資、投資、資金回收以及收益分配的風(fēng)險管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化
財務(wù)風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)控關(guān)系問題的研究
劉建明
在日趨激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險管理的作用日漸突出，而我國企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險管理相對落后，因此，提高其風(fēng)險管理水平迫在眉睫。本文中，筆者擬針對我國企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)狀，分析加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性，并通過對中美兩國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的橫向比較，簡述我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的不足，從而探討加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體措施，以期推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果與作用。
一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的內(nèi)涵
財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)成果和財務(wù)狀況的風(fēng)險，有狹義和廣義之分。狹義的財務(wù)風(fēng)險是由企業(yè)負(fù)債引起的，具體來說是指企業(yè)因為借入資金而增加的喪失償債能力的可能和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性；廣義的財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的由于各種難以或無法預(yù)料和控制的因素作用，使企業(yè)實現(xiàn)的財務(wù)收益和預(yù)期財務(wù)收益發(fā)生背離，因而蒙受損失的機(jī)會或可能。
風(fēng)險管理是指經(jīng)濟(jì)單位通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。風(fēng)險管理學(xué)源于保險學(xué)，風(fēng)險管理通過控制對策處理損失風(fēng)險，如果在實施控制對策后損失仍然可能發(fā)生，則可運用財務(wù)對策。財務(wù)對策是將損失轉(zhuǎn)移給他人，或?qū)p失留給組織或家庭內(nèi)部。但在財務(wù)獨立經(jīng)營的資本財務(wù)時代，風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)成為財務(wù)管理的基本職能。
財務(wù)風(fēng)險管理關(guān)注企業(yè)的價值損失，通過管理價值風(fēng)險來管理物質(zhì)要素。現(xiàn)實中，我國企業(yè)集團(tuán)對風(fēng)險的識別、管理，無論是在主觀意識方面，還是在風(fēng)險管理機(jī)制建設(shè)方面，都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，必須注重企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險控制體系的建設(shè)。
企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，隨著時代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、競爭的加劇和內(nèi)部管理需要而不斷變化。從發(fā)展的歷史來看，企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間有著與生俱來的關(guān)聯(lián)，是相互協(xié)調(diào)發(fā)展并逐步走向“你中有我，我中有你”的最終融合。
二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的原則
1.收益、風(fēng)險均衡原則。風(fēng)險均衡原則要求集團(tuán)不能只追求收益，而不考慮發(fā)生損失的可能。集團(tuán)進(jìn)行的每一項具體的財務(wù)活動，要全面分析其收益性和安全性，按照風(fēng)險和收益適當(dāng)均衡的要求來決定采取何種行動方案，趨利避害，爭取獲得較多的收益。
2.風(fēng)險適度、限度承擔(dān)的原則。財務(wù)風(fēng)險的存在是一個普遍的事實，但必須正確及時地識別風(fēng)險，控制風(fēng)險，并明確最大的風(fēng)險限度，保證企業(yè)的正常
安全運營。
3.超前預(yù)警、有效規(guī)避的原則。風(fēng)險的出現(xiàn)具有預(yù)示性，企業(yè)集團(tuán)必須建立健全風(fēng)險識別系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和財務(wù)風(fēng)險的管理系統(tǒng)，從而有效地規(guī)避風(fēng)險。
4.分級分權(quán)管理的原則。對財務(wù)風(fēng)險的管理與控制要在集團(tuán)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，實行分級分權(quán)的管理辦法。以集團(tuán)現(xiàn)有的管理體制，按照集團(tuán)的母子公司分級管理和控制。
三、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的必要性
觀察當(dāng)今世界上企業(yè)內(nèi)部會計控制做得較好的國家可以發(fā)現(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制可以達(dá)到以下幾方面的效果：
1.有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于加強(qiáng)組織效率。一個有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，還能促使包括國家在內(nèi)的各種組織的效率最大化。所謂組織效率，是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。
2 .有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)治理。所謂企業(yè)結(jié)構(gòu)治理，指公司所有利益相關(guān)者之間，為確定、監(jiān)督和控制各自的責(zé)任、權(quán)利和利益而做出的制度安排，是企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)和框架。目前較為完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)，它要解決的核心問題正是由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的信息不對等而造成的企業(yè)經(jīng)營管理混亂的問題，以效率和公平為基礎(chǔ)，促進(jìn)相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利相互制衡。在此過程中，內(nèi)部會計控制作為高質(zhì)量會計信息獲取的手段，起著至關(guān)重要的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。
3 .有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于建立穩(wěn)固強(qiáng)大的國家財政。會計信息是國民經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，
是制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策、實施宏觀調(diào)控手段的基礎(chǔ)性依據(jù)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制，能確保會計信息的真實與完整，從而有利于提高財政宏觀調(diào)控措施的科學(xué)性和準(zhǔn)確性; 有利于夯實稅基，做到應(yīng)收盡收、擴(kuò)大稅源;有利于規(guī)范財政資金管理，提高財政資金的使用效益和透明度。
4.有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于建立懲治和預(yù)防腐敗的管理體系。中紀(jì)委五次全會和中共中央印發(fā)的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防體系實施綱要》指出:要加強(qiáng)對權(quán)力運行，尤其是重點環(huán)節(jié)和重點部位權(quán)力行使的制約和監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制;對重大項目安排和大額資金的使用，須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體做出決策;要加強(qiáng)財政資金管理，提高財政資金的使用效率;要健全國有資本投資決策和項目法人約束機(jī)制，實行重大投資項目論證制和重大投資決策失誤追究制;要建立健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化金融監(jiān)管。解讀中央這一決定精神，可以概括為一句話:制約權(quán)力、追究責(zé)任、重點監(jiān)管，這也正是內(nèi)部會計控制建設(shè)中應(yīng)始終遵循的基本原則和努力方向。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)，對從源頭上治理腐敗具有積極作用。
四、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
由于企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部控制是相生相伴的，因而必須從企業(yè)內(nèi)部控制體系入手來看我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題。
我國內(nèi)部會計控制中存在的主要不足主要有:（1）我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制由于未能與內(nèi)部控制有效地融為一體，造成內(nèi)部會計控制作用的范圍狹窄；（2）目前我國內(nèi)部會計控制的目標(biāo)比較單一，僅局限于防止員工的舞弊行為，而沒有上升為整個社會興利的綜合目標(biāo)上來；（3）我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的構(gòu)成要素不夠完善與準(zhǔn)確，致使各級組織對于內(nèi)部會計控制的理解不統(tǒng)一，重視不夠。
五、防范和化解企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險的對策與措施
（一）建立健全企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險識別與預(yù)警系統(tǒng)
建立健全企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險識別與預(yù)警系統(tǒng)，用以判斷財務(wù)風(fēng)險存在的大小、對集團(tuán)的影響程度、是否存在危害性風(fēng)險，構(gòu)建有效的財務(wù)風(fēng)險管理決策系統(tǒng)。
1.財務(wù)風(fēng)險的識別。財務(wù)風(fēng)險識別是在不利風(fēng)險剛出現(xiàn)或出現(xiàn)之前就予以識別，以準(zhǔn)確把握各種財務(wù)風(fēng)險信號及其產(chǎn)生原因。集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險識別的主要方法有：現(xiàn)場觀察法和財務(wù)報表法?，F(xiàn)場觀察法即通過直接觀察集團(tuán)的各種生產(chǎn)經(jīng)營和具體業(yè)務(wù)活動，具體了解和掌握集團(tuán)面臨的各種財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)報表法，即通過分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等會計資料，確定集團(tuán)在何種情況的潛在損失和原因，對主要指標(biāo)的實際值和標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對比分析，以確定風(fēng)險的存在和風(fēng)險程度。
2.財務(wù)風(fēng)險預(yù)警。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警是在財務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生之前，捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動，以利預(yù)防和為采取適當(dāng)?shù)膶Σ郀幦r間。企業(yè)集團(tuán)要建立完善的信息管理系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險信號，就能準(zhǔn)確及時地傳達(dá)至主要人員，以防事態(tài)的逐步擴(kuò)大。
（二）建立健全有效的財務(wù)控制機(jī)制
選擇合理的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理模式，處理好集團(tuán)和子公司之間的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系。在適度集權(quán)的基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的機(jī)制。從集團(tuán)全局出發(fā)，針對不同的職能部門規(guī)定不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃分不同的經(jīng)濟(jì)職能。集團(tuán)財務(wù)部門加強(qiáng)對投資決策、成本控制等方面問題的研究，通過各種形式的內(nèi)部市場化建設(shè)以及內(nèi)部結(jié)算中心建設(shè)來優(yōu)化財務(wù)管理行為。為適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)扁平化的發(fā)展趨勢，集團(tuán)財務(wù)管理應(yīng)廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加快信息的集成化速度。在企業(yè)中實施企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，通過將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入企業(yè)財務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng)，使企業(yè)有限的資源得到充分利用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這既是防范與化解財務(wù)風(fēng)險的重要措施，也是確保企業(yè)財產(chǎn)安全和財務(wù)活動效益性的有效手段。
（三）加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理
財務(wù)預(yù)算管理由集團(tuán)公司組織實施和管理，實施對象包括集團(tuán)本部、集團(tuán)下屬企業(yè)以及集團(tuán)下屬企業(yè)的全資及控股子公司。財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、企業(yè)的經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。
1.建立財務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)。集團(tuán)公司的法定代表人對集團(tuán)財務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)，成立由有關(guān)職能部門組成的財務(wù)預(yù)算管理委員會，主要擬訂財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。
2.規(guī)范財務(wù)預(yù)算的編制程序和方法。根據(jù)集團(tuán)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略，按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，在決策的基礎(chǔ)上提出企業(yè)集團(tuán)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行部門按照企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會下達(dá)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門財務(wù)預(yù)算方案。財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門予以修正，再由財務(wù)預(yù)算委員會逐級下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行部門執(zhí)行。
3.做好預(yù)算的事前控制、事中控制和事后控制。各預(yù)算執(zhí)行部門定期報告財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，對新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，要特別注重查找原因，及時提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施建議。
（四）充分利用實時信息系統(tǒng)
進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控建立健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制，是防范和化解財務(wù)風(fēng)險的有效措施，內(nèi)部監(jiān)控包括會計控制和管理控制兩類。集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控工作建立在各項財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，目的是保證子公司的資本結(jié)構(gòu)良好，財務(wù)運作符合企業(yè)集團(tuán)的整體利益，從而更好地防范和控制財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。一般來講，可以向子公司派駐財務(wù)總監(jiān)，負(fù)責(zé)監(jiān)督子公司的財務(wù)行為；也可以通過董事會和監(jiān)事會對子公司進(jìn)行監(jiān)控。對子公司的監(jiān)控結(jié)果，主要通過考核相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行，如現(xiàn)金比率、流動比率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率和凈資產(chǎn)收益率等。企業(yè)集團(tuán)充分運用實時財務(wù)信息跟蹤監(jiān)督和控制資金流，以消除無效的資金占用，提高資金的使用效率，確保集團(tuán)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。
六、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體措施
針對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，應(yīng)從軟控制和硬控制兩方面入手，改善當(dāng)前內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀。
1.軟控制。所謂軟控制，是指包括公司治理、高層經(jīng)營理念與管理風(fēng)格、職業(yè)道德、誠實品質(zhì)、控制文化、風(fēng)險評估等在內(nèi)的各種控制。要搞好企業(yè)內(nèi)部會計控制，就必須把握好這一重要的關(guān)口。
（1）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制理論?？梢越梃b美國的經(jīng)驗，由財政部牽頭，會同證監(jiān)會、人民銀行等部門組成專門小組制定一個理論嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容廣泛并兼有較強(qiáng)可操作性的內(nèi)部會計控制規(guī)范，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制理論。
（2）完善內(nèi)部會計控制環(huán)境。影響控制環(huán)境的主要因素有:人員素質(zhì)、企業(yè)文化、董事會與審計委員會職能的發(fā)揮以及其他諸如企業(yè)管理者的素質(zhì)、管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實務(wù)等因素?？刂骗h(huán)境會直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行，影響著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)，必須予以關(guān)注。
（3）與市場經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，完善外部治理機(jī)制。完善的外部市場（包括商品市場、人才市場、金融市場）將有利于競爭性的經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、資本市場的形成，最終形成良好的上市公司外部制約機(jī)制，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制。
（4）及時與審計部門和外部監(jiān)督組織進(jìn)行事后分析、評價內(nèi)部會計控制的設(shè)定與執(zhí)行情況，以便及時改進(jìn)內(nèi)部會計控制程序的不足，并配合相應(yīng)的獎懲制度，搞好風(fēng)險評估和控制。
2.硬控制。硬控制是指與軟控制相對應(yīng)的控制，也就是在搞好軟控制的同時，一定要注重包括財務(wù)報告、資產(chǎn)與記錄的接觸、使用與傳遞、授權(quán)授信、崗位分離、數(shù)據(jù)處理及傳遞等一系列的硬控制。在企業(yè)經(jīng)營活動中，可以借鑒美國的經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)營流程進(jìn)行控制。首先將企業(yè)的經(jīng)營流程分為進(jìn)貨、營運、出貨、營銷及銷售、顧客這五個價值鏈作業(yè);其次，將價值鏈作業(yè)分為管理、人力資源、研究開發(fā)、采購四個基礎(chǔ)作業(yè);再其次，將管理細(xì)分為財務(wù)管理、企業(yè)治理管理、外部關(guān)系管理、行政管理服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、風(fēng)險管理、法律事務(wù)管理、企劃等子作業(yè);再次，財務(wù)管理又細(xì)分為貨幣資金、應(yīng)收賬款處理等多個控制作業(yè)點;最后，各個作業(yè)控制點再制定相應(yīng)的控制子目標(biāo)，實施風(fēng)險控制。把各層次可操作的控制作業(yè)組成環(huán)環(huán)相扣的立體控制體系，從而在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與傳遞時，可強(qiáng)調(diào)收集和挖掘各種與決策相關(guān)信息的重要性，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全保護(hù)和獨立的監(jiān)督評審，防止突發(fā)事件，特別是在有效控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用方面，建立有效的交流渠道，以確保相關(guān)信息的正確傳遞。隨著改革開放的逐步深入、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制將會更加融合，并在企業(yè)管理中逐步顯示出它的核心作用和強(qiáng)大的不可替代力量。企業(yè)要生存發(fā)展，就必須重視并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制。
綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，只有建立財務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)籌資、投資、資金回收以及收益分配的風(fēng)險管理，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（作者及單位：焦作會計學(xué)會課題研究組
組長:劉建明；成員：曹靖、曹殿斌、徐楚迪；執(zhí)筆：徐楚迪）
