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 ■張春麒

—、引言
完善且有效的內(nèi)部控制是國(guó) 有企業(yè)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)經(jīng) 濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐和根本保 障。為此，國(guó)家監(jiān)管部門出臺(tái)了一 系列關(guān)于內(nèi)部控制體系建設(shè)的規(guī)章 制度、實(shí)施方案和意見(jiàn)建議。自來(lái) 水是事關(guān)國(guó)計(jì)民生的重要民生行 業(yè)，自來(lái)水國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制理 應(yīng)得到高度重視。因此，對(duì)目前自 來(lái)水國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 進(jìn)行梳理和分析，并有針對(duì)性地提 出完善內(nèi)部控制的對(duì)策建議具有重 要現(xiàn)實(shí)意義。
二、內(nèi)部控制對(duì)自來(lái)水國(guó)有企 業(yè)的重要性
（一）內(nèi)部控制有助于自來(lái)水 企業(yè)國(guó)有資本保值增值
完善且有效的內(nèi)部控制能夠 有效確保自來(lái)水國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)安 全，防止公司內(nèi)部人員非法侵占、 挪用公司財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而為企業(yè)國(guó)有資 本的保值增值提供堅(jiān)實(shí)保障；完善 且有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)戰(zhàn)略 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止公司管理層可能 會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的不當(dāng)決策， 確保企業(yè)國(guó)有資本的保值增值。
（二）內(nèi)部控制有助于自來(lái)水 國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
完善且有效的內(nèi)部控制既實(shí)現(xiàn) 了權(quán)力的科學(xué)配置、有效制衡和監(jiān) 督，有助于形成科學(xué)高效的決策， 又實(shí)現(xiàn)了管理層與治理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 的科學(xué)認(rèn)知和有效管控，有助于形 成完善的風(fēng)險(xiǎn)管理，還實(shí)現(xiàn)了公司 戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)告的 真實(shí)有效，有助于形成良好且可信 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而這些都有助于自來(lái) 水國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。
三、自來(lái)水國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制 存在的主要問(wèn)題
（—）部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不 合理
首先，為了推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi) 部控制體系建設(shè)，監(jiān)管部門出臺(tái)了 —系列的規(guī)章制度和實(shí)施方案。由 于內(nèi)部控制體系建設(shè)并非企業(yè)自發(fā) 行為，部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)為了盡 快符合監(jiān)管要求，對(duì)監(jiān)管部門出臺(tái) 的內(nèi)部控制制度照抄照搬，并未有 效結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。其次，為 加強(qiáng)黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，黨委 （黨組）書記、董事長(zhǎng)"一肩挑" 成為國(guó)企強(qiáng)化黨建工作的一項(xiàng)重要 內(nèi)容，部分國(guó)有企業(yè)甚至出現(xiàn)了黨 委（黨組）書記、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理 “一肩挑"。在“一肩挑”情境下， 部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)在權(quán)責(zé)劃分時(shí) 出現(xiàn)了董事會(huì)與總經(jīng)理辦公會(huì)職責(zé) 不分、總經(jīng)理辦公會(huì)議事范圍不合 理等情形；最后，內(nèi)部控制的制衡 本質(zhì)要求對(duì)管理層與治理層的權(quán)力 進(jìn)行合理限制，但是部分自來(lái)水國(guó) 有企業(yè)卻對(duì)管理層與治理層過(guò)度賦 權(quán)，比如在資金管理制度賦予董事 長(zhǎng)和總經(jīng)理審批庫(kù)存現(xiàn)金限額的權(quán) 限，這違背了監(jiān)管部門出臺(tái)的資金 管理相關(guān)的規(guī)章制度。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位 首先，"三重一大”決策機(jī)制 是保證自來(lái)水國(guó)有企業(yè)科學(xué)決策的 重要制度安排，但部分自來(lái)水國(guó)有 企業(yè)存在"三重一大"制度執(zhí)行不 徹底的情形。比如，某自來(lái)水國(guó)有 企業(yè)"三重一大"制度規(guī)定對(duì)外擔(dān) 保需要黨委會(huì)前置討論后由總經(jīng)理 辦公會(huì)集體決定，但該制度在實(shí)際 執(zhí)行時(shí)，卻存在個(gè)別對(duì)外擔(dān)保未上 總經(jīng)理辦公會(huì)的情形。其次，財(cái)務(wù) 制度的有效執(zhí)行時(shí)保證自來(lái)水國(guó)有 企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的重要制度安排，但 部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)存在財(cái)務(wù)制度

執(zhí)行不到位的情形。比如，某自來(lái) 水國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)管理要日清月結(jié)和及時(shí)入賬， 但該制度在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，出納并未 做到日清月結(jié)，現(xiàn)金收入幾天后才 存入銀行，甚至出現(xiàn)了現(xiàn)金"坐支”； 會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理也不及時(shí)，表現(xiàn)為 集中進(jìn)行賬務(wù)處理。最后，內(nèi)部審 計(jì)是確保內(nèi)部控制質(zhì)量的重要監(jiān)督 機(jī)制，但部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)存在 將內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)混為一談的 情形。比如，某小型自來(lái)水國(guó)有企 業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定對(duì)本企業(yè)的 財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 真實(shí)、合法和效益，依法實(shí)施監(jiān)督、 評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，但該制度在實(shí)際 執(zhí)行時(shí)，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，并未 開(kāi)展任何實(shí)質(zhì)性內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。
（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng) 首先，治理層和管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 管理的科學(xué)認(rèn)知是確保自來(lái)水國(guó)有 企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要前提，但是 部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)的治理層和管 理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏科學(xué)的認(rèn)知， 認(rèn)為國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較低，甚至沒(méi) 有風(fēng)險(xiǎn)。這一錯(cuò)誤的思想認(rèn)識(shí)使得 治理層和管理層在進(jìn)行投資、融資 和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的了解和 防控不到位，嚴(yán)重制約了自來(lái)水國(guó) 有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。其次，明確 相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是自來(lái)水國(guó)有企業(yè)通過(guò) 內(nèi)部控制科學(xué)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的前提 條件，但是部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)并 不了解自身風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的所在之處，或 者對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把握不準(zhǔn)。比如， 眾所周知，自來(lái)水質(zhì)量是自來(lái)水國(guó) 有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要領(lǐng)域，但是 部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)對(duì)影響自來(lái)水 質(zhì)量的因素了解不清、不全，不能 與時(shí)俱進(jìn)、因地制宜。
（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè) 不足
首先，統(tǒng)一的信息化基礎(chǔ)設(shè) 施是確保自來(lái)水國(guó)有企業(yè)通過(guò)內(nèi)部 控制信息化建設(shè)提高效率和效果的 重要保障，但是部分自來(lái)水國(guó)有企 業(yè)在內(nèi)部控制信息化建設(shè)初期缺乏 “全公司一盤棋”的頂層設(shè)計(jì)思 路，允許各職能部門或下屬公司自 行開(kāi)展內(nèi)部控制信息化建設(shè)，使得 各職能部門或下屬公司的內(nèi)部控制 信息化基礎(chǔ)設(shè)施不統(tǒng)一，彼此之間 無(wú)法直接銜接或銜接成本較高，形 成了 “各自為政’的局面。其次， 內(nèi)部控制信息化人才儲(chǔ)備是確保自 來(lái)水國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息化持續(xù) 高效、成效持續(xù)凸顯的重要條件， 但是部分自來(lái)水國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控 制信息化的認(rèn)識(shí)不足，使得相關(guān)人 才儲(chǔ)備幾乎為零，內(nèi)部控制信息化 建設(shè)相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)、運(yùn)行和 維護(hù)只能依賴第三方科技企業(yè)，在 財(cái)務(wù)預(yù)算收緊的情況下，內(nèi)部控制 信息化建設(shè)只能暫?；驎壕?。
四、自來(lái)水國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部 控制的對(duì)策建議
（一）完善內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
首先，自來(lái)水國(guó)有企業(yè)要充分 認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性， 將內(nèi)部控制體系建設(shè)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的 自發(fā)行為，積極推進(jìn)相關(guān)內(nèi)部控制 制度的修訂工作，結(jié)合企業(yè)自身的 實(shí)際情況，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度 的設(shè)計(jì)，同時(shí)在制度健全的基礎(chǔ)上， —定要建立操作流程，并根據(jù)實(shí)際 情況適時(shí)對(duì)操作流程進(jìn)行調(diào)整，確 保制度能夠有效執(zhí)行。其次，自來(lái) 水國(guó)有企業(yè)要正確處理黨對(duì)國(guó)有企 業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé) 劃分的關(guān)系，既要繼續(xù)堅(jiān)持黨對(duì)國(guó) 有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不動(dòng)搖，又要合理劃 分黨委會(huì)、董事會(huì)與總經(jīng)理辦公會(huì) 的權(quán)責(zé)范圍，彼此之間既不混淆也 不取代。最后，自來(lái)水企業(yè)對(duì)管理 層與治理層的權(quán)力要進(jìn)行合理限 制，確保對(duì)管理層與治理層的賦權(quán) 不與國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)規(guī)章制度相 違背。
（二）落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行 首先，自來(lái)水國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格 貫徹落實(shí)"三重一大”決策機(jī)制， 不能因?yàn)辄h委（黨組）書記、董事 長(zhǎng)和總經(jīng)理"一肩挑”的人事安排 就簡(jiǎn)化"三重一大”的決策流程， 應(yīng)當(dāng)盡量避免黨委會(huì)、董事會(huì)和總 經(jīng)理辦公會(huì)人員出現(xiàn)完全重疊或高 度重疊，即使在高度完全重疊或高 度重疊的情況下出現(xiàn)三會(huì)合一的情 形，也應(yīng)當(dāng)三會(huì)分別表決，分別形 成會(huì)議決議和會(huì)議紀(jì)要。其次，自 來(lái)水國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格貫徹落實(shí)企業(yè) 財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)人員要做到日清月 結(jié)、及時(shí)入賬，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí) 行情況的監(jiān)督，對(duì)“坐支"等違規(guī) 行為進(jìn)行及時(shí)整改。最后，自來(lái)水 國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì) 制度，明確董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì) 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，為內(nèi)部審 計(jì)部門配備具有專業(yè)勝任能力的人 員，積極開(kāi)展各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)工作， 并適時(shí)引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部 控制執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，防止燈 下黑的情況出現(xiàn)。