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 本報(bào)記者 高歌
財(cái)政部近日發(fā)布《關(guān)于加大審計(jì)重 點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)一步 有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的通知》(以下簡(jiǎn)稱 《通知》)，在提出相關(guān)要求的基礎(chǔ)上，列 舉了貨幣資金、存貨、在建工程和購(gòu)置資 產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入等 11個(gè)財(cái)務(wù)舞弊易發(fā) 高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施。
這是財(cái)政部首次以正式文件的方式 劍指財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊能力、 防范審計(jì)失敗具有十分重要的指導(dǎo)意義。
識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊刻不容緩
指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加 大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)、進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，是推動(dòng)行 業(yè)履行審計(jì)鑒證職責(zé)、合理保證會(huì)計(jì)信 息質(zhì)量、幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出有效 決策判斷的重要舉措，是保障行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn) 健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會(huì)關(guān)切、 維護(hù)市場(chǎng)秩序和公眾利益的重要手段。
“上市公司財(cái)務(wù)舞弊當(dāng)前備受會(huì)計(jì)業(yè) 界的關(guān)注，逐漸升級(jí)成為一種社會(huì)性問(wèn) 題。”大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人朱娟表示， 近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)很 多上市公司違規(guī)現(xiàn)象逐漸增多，違規(guī)行 為層出不窮，不少上市公司為了獲得更 多的市場(chǎng)利益，滋生了很多違背道德和 法律的行為，財(cái)務(wù)舞弊便是其中之一。
這對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展造成了沉 重的打擊，如不對(duì)這些財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn) 行規(guī)范，將會(huì)對(duì)市場(chǎng)的健康發(fā)展和有序 運(yùn)行造成影響。
“所以，不僅要對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，還要 從中吸取教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)此類事件研 究出有效可行的監(jiān)測(cè)手段，預(yù)防類似事 件再次發(fā)生。”朱娟說(shuō)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展總體向好，為 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)市 場(chǎng)秩序作出重要貢獻(xiàn) 。但隨著康得新、

康美藥業(yè)等上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的 曝光，以及個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)不斷暴露，也讓業(yè)界對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的自 律性、公正性和專業(yè)化水平提出了質(zhì)疑。
對(duì)此，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授胡 明霞表示，《通知》是加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督、遏 制財(cái)務(wù)造假、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量的重要基礎(chǔ)。
中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所云南亞太分 所合伙人楊漫輝也認(rèn)為，《通知》能夠有 效推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)切實(shí)履行鑒證 職責(zé)、合理保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、幫助財(cái) 務(wù)報(bào)告使用者作出有效決策判斷 。這 是提高上市公司、國(guó)有企業(yè)及金融企業(yè) 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效保障，也是更 好地發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三方審計(jì)作 用，健全“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，切 實(shí)加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要舉措。
劍指 11大易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域
當(dāng)今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨復(fù)雜的財(cái)務(wù) 報(bào)告環(huán)境，企業(yè)管理層舞弊手法不斷創(chuàng) 新、花樣層出不窮且更為隱蔽 。針對(duì)近 年來(lái)資本市場(chǎng)暴露出的問(wèn)題，《通知》附 件列舉了 11 個(gè)財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域 及重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施 。受訪人均表示，這些 內(nèi)容全面且具有較強(qiáng)的可應(yīng)用性，為注 冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、保持充分 的職業(yè)懷疑提供了有針對(duì)性的指導(dǎo)。
“比如，財(cái)政部對(duì)于收入的提示，突 破了固有的審計(jì)程序和業(yè)務(wù)視角，提示 內(nèi)容更加全面細(xì)致，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù) 所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行收入領(lǐng)域?qū)徲?jì) 時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)核算、企業(yè)業(yè)務(wù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 企業(yè)管理等多角度識(shí)別收入領(lǐng)域舞弊 風(fēng)險(xiǎn)，防范審計(jì)失敗。”胡明霞表示。
她解釋道，《通知》附件不僅從收入 類型、交易背景、可能發(fā)生舞弊的事項(xiàng)、 管理層變更四方面提示了企業(yè)收入確 認(rèn)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，而且針對(duì) 虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認(rèn)收入 所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行了更為具體

的提示 。在審計(jì)程序方面，《通知》附件 的提示內(nèi)容不僅包括檢查、函證、分析、 收入截止測(cè)試等常規(guī)的審計(jì)程序，更是 結(jié)合當(dāng)今企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)際，對(duì) 審計(jì)應(yīng)借助的數(shù)據(jù)分析工具、企業(yè)使用 的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)、異常設(shè)定的超 級(jí)用戶等較易被審計(jì)所忽視的領(lǐng)域進(jìn) 行了提示，具有較強(qiáng)的可應(yīng)用性。
又如，在貨幣資金領(lǐng)域，較多舞弊案 件都涉及被審計(jì)單位的貨幣資金 。財(cái) 政部對(duì)于貨幣資金的提示，更能使注冊(cè) 會(huì)計(jì)師關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
“貨幣資金是每個(gè)企業(yè)重要資產(chǎn)組成 部分，也是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)， 更是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件 。貨幣資 金的重要地位，讓我們?cè)趯徲?jì)時(shí)必須重 點(diǎn)應(yīng)對(duì)。”楊漫輝表示，貨幣資金的固有 風(fēng)險(xiǎn)較高，受其他循環(huán)交易的影響大，錯(cuò) 報(bào)的可能性也隨之增大；企業(yè)資金收付 一般業(yè)務(wù)量大、發(fā)生頻繁，其增減變動(dòng)的 數(shù)額往往超過(guò)其他賬戶，因而出現(xiàn)記賬 差錯(cuò)的可能性較大；作為流通和支付手 段，具有極大誘惑力，比其他資產(chǎn)更容易 被貪污、盜竊、挪用；企業(yè)如果出現(xiàn)資金鏈 斷裂的情況，將嚴(yán)重影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
持續(xù)提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的 執(zhí)業(yè)能力
《通知》為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高應(yīng)對(duì)財(cái) 務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力提供了范本式參考。
除了強(qiáng)調(diào)事務(wù)所要強(qiáng)化內(nèi)部管理、堅(jiān) 持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向、加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員 專業(yè)培訓(xùn)教育，楊漫輝還提出規(guī)范函證 業(yè)務(wù)、加強(qiáng)事務(wù)所信息化建設(shè)兩點(diǎn)建議。
“設(shè)立函證中心，最好能對(duì)全所各類 函證實(shí)施統(tǒng)一管理，這樣可以使函證管 理更加規(guī)范 。對(duì)發(fā)函及回函情況進(jìn)行 實(shí)時(shí)追蹤，可以讓整個(gè)函證過(guò)程更加高 效，函證路徑記錄更加完整，提高回函 效率和質(zhì)量。”他認(rèn)為，為有效緩解審計(jì) 人員需要面對(duì)海量數(shù)據(jù)的收集、整理、 分析、計(jì)算、轉(zhuǎn)換輸出、核對(duì)校驗(yàn)以及分

類存儲(chǔ)等繁重工作的“痛點(diǎn)”問(wèn)題，會(huì)計(jì)
師事務(wù)所應(yīng)該高度重視信息化工作，緊
跟時(shí)代步伐，通過(guò)運(yùn)用信息化手段不斷
創(chuàng)新工作方法、提高工作效率。
胡明霞建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)
務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，逐步改變“重財(cái)報(bào)、
重?cái)?shù)字、輕流程、輕內(nèi)控”的習(xí)慣，在審
慎評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷影響程度的基礎(chǔ)上發(fā)
表對(duì)內(nèi)控有效性的審計(jì)意見，并提出合
理化的建議，以提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)
業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量。
“內(nèi)部控制存在缺陷為上市公司財(cái)
務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì) 。完善的內(nèi)部控制可
在一定程度上預(yù)防或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，
有利于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確
性。”她解釋道，上市公司財(cái)務(wù)舞弊往往
采取利用隱性關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易的手段。
例如，藍(lán)山科技 2019 年虛增銷售收入 3.3
億元，主要是通過(guò)安排隱性關(guān)聯(lián)企業(yè)與
其簽訂購(gòu)銷合同，配以存貨及資金的流轉(zhuǎn)
實(shí)現(xiàn)虛假銷售，但并未被外部審計(jì)程序發(fā)
現(xiàn)。在關(guān)聯(lián)方審計(jì)失敗的案例中，大都涉
及關(guān)聯(lián)方舞弊，其內(nèi)部控制一般都存在重
大缺陷，為管理層舞弊提供了條件。
社會(huì)審計(jì)作為一種外部監(jiān)督，其應(yīng)
對(duì)舞弊的手段具有滯后性以及審計(jì)程
序存在固有局限性，使得事務(wù)所執(zhí)行審
計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)并不能一直發(fā)現(xiàn)管理層的舞
弊跡象 。因此，當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造
假行為時(shí)，事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)
責(zé)任、上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制的會(huì)
計(jì)責(zé)任難以進(jìn)行有效界定。
胡明霞認(rèn)為，從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)講，
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制保持重點(diǎn)關(guān)注不
僅有利于其更全面和客觀地了解被審
計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，
以有效預(yù)防審計(jì)失敗；而且，通過(guò)強(qiáng)化
事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的
審計(jì)，由事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制
是否有效發(fā)表意見，可以為后續(xù)進(jìn)行責(zé)
任界定提供一定的參考依據(jù)，便于在二
者間進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，承擔(dān)相應(yīng)的
懲罰后果。