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 隨著審計理論與實踐的發(fā)展，審計中發(fā)現(xiàn)問題的深度和廣度也大幅提升，如何推動審計發(fā)現(xiàn)問題的有效整改，促進審計成果利用與轉(zhuǎn)化，仍是目前內(nèi)部審計工作需要突破的瓶頸。

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明確審計整改“兩個三責(zé)任”，即三個責(zé)任主體、三種責(zé)任。三個責(zé)任主體為被審計單位、業(yè)務(wù)管理部門，內(nèi)部審計部門。三個責(zé)任是指，夯實被審計單位的整改主體責(zé)任、壓實主管部門的整改管理責(zé)任、強化審計部門的督促檢查責(zé)任。

各相關(guān)單位黨委應(yīng)加強對本單位審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)力度，主要負(fù)責(zé)人即整改第一責(zé)任人。要認(rèn)真研究落實審計建議，全面整改審計查出的問題， 加強管理，完善制度，深化改革，推動標(biāo)本兼治。要正確認(rèn)識審計工作，在單位內(nèi)部營造良好的配合審計工作的氛圍，引導(dǎo)廣大員工牢固樹立風(fēng)險意識， 主動接受審計監(jiān)督。如果企業(yè)主要負(fù)責(zé)人高度重視審計整改工作，那么整改工作就會取得突破性的成果。對于審計發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)明確整改責(zé)任和具體整改措施，改進完善風(fēng)險內(nèi)控措施及相關(guān)配套制度， 從根源上徹底堵塞經(jīng)營管理漏洞。業(yè)務(wù)管理部門要履行問題整改的管理責(zé)任，根據(jù)審計結(jié)果舉一反三， 組織查找本專業(yè)領(lǐng)域同類問題，推動相關(guān)問題得到全面整改，并建立長效工作機制?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出，協(xié)助企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任部門或責(zé)任人監(jiān)督落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)之一，內(nèi)部審計機構(gòu)要認(rèn)真履行問題整改監(jiān)督責(zé)任，跟蹤督促前兩個責(zé)任的落實，逐一核實問題整改情況，并實施銷號管理。

在實際整改工作中，按照“整改責(zé)任未明確不放過、整改措施不具體不放過、整改效果未顯現(xiàn)不放過”原則，切實推動審計發(fā)現(xiàn)問題得到全面徹底整改。打造一條上下聯(lián)動、限時整改、層層傳導(dǎo)、環(huán)環(huán)相扣、項項落實的主體責(zé)任鏈，形成被審計單位一把手主管、業(yè)務(wù)部門主抓、審計部門監(jiān)督、上下齊抓共管、整體推進的審計整改工作機制，構(gòu)建明責(zé)確責(zé)、問責(zé)追責(zé)、各司其職的整改工作格局。

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審計項目質(zhì)量是審計工作的生命線，要從監(jiān)督和服務(wù)角度提高審計質(zhì)量，把傳統(tǒng)方式下的不設(shè)置審計內(nèi)控制度評審方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險評估和控制為導(dǎo)向，積極開拓實際工作新思路，改變傳統(tǒng)的審計方法，充分利用計算機輔助審計和網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢，積極推廣信息管理系統(tǒng)和ERP 環(huán)境下AIS 審計管理系統(tǒng)應(yīng)用，提升計算機輔助審計的應(yīng)用效果和效率，從而全面提高審計工作質(zhì)量。積極探索跟蹤審計類型，通過關(guān)口前移，對企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險進行實時監(jiān)測，及時發(fā)揮預(yù)警和控制作用，堵塞管理漏洞，避免企業(yè)資產(chǎn)流失。適時開展信息系統(tǒng)風(fēng)險管理審計，對已融入到企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)各個方面的信息系統(tǒng)，在必要性、安全性、有效性和經(jīng)濟性等方面進行專業(yè)研判， 及時糾正問題，加強管理，助推企業(yè)信息化建設(shè)。擴大審計咨詢和評價職能，在評價企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性及效果性等方面，向企業(yè)管理層提出防范措施并給予提示，完善與業(yè)務(wù)單位交流磋商機制，從源頭整改，有效進行風(fēng)險防范， 并對整改落實情況進行后續(xù)監(jiān)督評價。

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內(nèi)部審計部門應(yīng)不斷總結(jié)和完善制度，使內(nèi)部審計工作有章可循。

一是建立“三不放過”“見證見據(jù)”等管理原則落實整改工作。問題整改應(yīng)提供相應(yīng)的整改憑據(jù)，整改憑證包括但不限于落實整改的紀(jì)要記錄、通知通報、處理決定、安排工件措施文字、制度資料、財會資料、合同函證等。被審計單位應(yīng)在收到審計報告和審計決定生效之日起30 日內(nèi)，向內(nèi)部審計部門報送問題整改書面報告。

二是建立審計整改責(zé)任制度。被審計單位主要負(fù)責(zé)人為審計整改第一責(zé)任人，應(yīng)指定整改牽頭部門，牽頭部門應(yīng)組織相關(guān)部門及時制定整改計劃、落實整改措施，收集匯總整改情況，定期報送本級審計部門。專業(yè)職能部門履行本專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題整改工作的管理責(zé)任，各級審計部門履行審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的監(jiān)督責(zé)任。

三是建立審計整改銷號制度。審計部門負(fù)責(zé)建立、細(xì)化本單位各級審計發(fā)現(xiàn)問題的整改、督辦臺賬，按照“三不放過”“見證見據(jù)”的原則，建立臺賬管理機制、整改復(fù)審機制、整改分級機制，對審計發(fā)現(xiàn)問題持續(xù)動態(tài)跟蹤， 督促各業(yè)務(wù)及管理線條落實整改，并負(fù)責(zé)收集、審核問題整改證據(jù)及向本單位管理層、上級管理部門報送整改結(jié)果。根據(jù)整改成效對每一個問題逐項認(rèn)定整改狀態(tài)，并實施銷號管理。

四是建立問題推送和整改協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，審計部門按專業(yè)對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行歸類，定期推送審計整改完成情況。專業(yè)職能部門和被審計單位建立整改工作協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，加大督查力度，共同推動問題整改。
五是建立整改問責(zé)制度。按照“誰主管誰負(fù)責(zé)”“誰的業(yè)務(wù)誰負(fù)責(zé)”“誰的問題誰負(fù)責(zé)”及“誰失職問誰責(zé)”等原則，由紀(jì)檢監(jiān)察部門及其上級主管部門依照相關(guān)規(guī)定對相關(guān)責(zé)任人進行責(zé)任追究。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計結(jié)果整改情況作為考核任免獎勵干部的重要依據(jù)。

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數(shù)字化是審計價值提升的必由之路，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)是解決當(dāng)前審計類型多樣化、數(shù)量規(guī)?；⑿畔?nèi)容復(fù)雜化的有效手段。中國石化各種類型單位眾多、數(shù)量大、控制復(fù)雜，各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報告報表數(shù)量巨大，要在如此繁雜的資料中獲得有用的審計信息，必須運用信息化系統(tǒng)的強大處理功能輔助審計工作。利用信息系統(tǒng)，審計人員不僅能對所需歷史資料和數(shù)據(jù)進行檢索、查詢、收集、分類和整理，而且不必大量重復(fù)手工勞動，有利于實現(xiàn)審計事前發(fā)現(xiàn)審計線索、對審計事項進行動態(tài)監(jiān)測，并為開展現(xiàn)場審計提供幫助。目前，中國石化先后開發(fā)運用了“中國石化審計集成系統(tǒng)”“中國石化審計預(yù)警系統(tǒng)”及“中國石化審計管理系統(tǒng)”，可以快速發(fā)現(xiàn)問題，精細(xì)劃分責(zé)任， 明確審計整改直接責(zé)任單位、直接責(zé)任人、督辦部門以及后續(xù)跟蹤評價部門等，保證審計整改措施得到切實履行。

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為確保整改工作既全面覆蓋又重點突出，審計部門應(yīng)將內(nèi)部審計查出的所有問題制成審計發(fā)現(xiàn)問題清單，清單載明被審計單位、審計類型、查出的問題、應(yīng)予整改的事項、整改完成時間及整改的結(jié)果，并按照審計項目、審計類型、問題分類等進行橫向和縱向整合分析，從多角度得出有價值的審計結(jié)論，特別是要深入剖析問題背景，重點關(guān)注重大、重要問題的落實整改工作，做到既全面覆蓋又重點突出，為管理工作打下堅實基礎(chǔ)。審計部門要做到按季度、按專業(yè)及時歸納分析審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，提出解決問題的意見或建議，報送分管領(lǐng)導(dǎo)及專業(yè)職能部門，作為相關(guān)決策和加強管理的重要依據(jù)。對已經(jīng)整改的問題，實行銷號制度。在本單位一定范圍內(nèi)定期通報審計發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險、重要問題和屢查屢犯問題等，既要糾正具體問題，更要舉一反三，從改革的視角審視問題、以改革的思路解決問題，通過深化改革完善體制機制，推動標(biāo)本兼治。

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對于審計工作發(fā)現(xiàn)的問題，只要事實清楚、定性準(zhǔn)確，就應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)文件規(guī)定進行處理，不能以整改代處罰。在審計整改通知書到達被審計單位時，被審計單位應(yīng)根據(jù)審計整改通知書中反映的審計查出問題按時提交審計整改報告，并提供審計整改證據(jù)材料。內(nèi)部審計部門據(jù)此組織驗收，對于重大、重要問題實行現(xiàn)場驗收，對于一般問題由下級公司相關(guān)責(zé)任部門負(fù)責(zé)驗收，并將驗收檢查情況及整改證據(jù)材料錄入審計管理系統(tǒng)，將重大問題、重要問題及普遍性問題制成審計整改簡報，形成前有審計、后有監(jiān)督的閉環(huán)管理機制。年末，將整改完成情況納入被審計單位年度考核指標(biāo)，實行契約化考核剛性約束。對被審單位提供資料不真實、不完整和整改不力、屢查屢犯等不配合審計的行為進行嚴(yán)肅追責(zé)。

文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2022年第8期

作者：尤泳

單位：中國石化銷售股份有限公司安徽石油分公司