注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是維護行業(yè)健康發(fā)展的基石，對于貫徹注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則，保證行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護社會公眾利益，增強行業(yè)公信力，具有非常重要的作用。中國注冊會計師行業(yè)堅持以維護社會公眾利益為宗旨，嚴格監(jiān)督為原則，構(gòu)建起較為完善的行業(yè)監(jiān)管體系，監(jiān)管工作取得顯著成效。
一、建立起以上市公司年報審計質(zhì)量為重點的年報審計監(jiān)管路徑在行業(yè)發(fā)展初期，協(xié)會對行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，主要采取專案調(diào)查和“運動式”的清理整頓方式。其中，對深圳原野、瓊民源等一系列上市公司財務(wù)舞弊案中涉及的事務(wù)所和注冊會計師進行調(diào)查和處理。期間，針對行業(yè)普遍面臨的突出問題，開展了兩次全國性的清理整頓。一是1993年對事務(wù)所分支機構(gòu)進行清理清查，撤銷了一大批管理混亂的分支機構(gòu)；二是1997年至1998年底，開展了“清師、清所、清業(yè)務(wù)”的清理整頓工作，撤銷注銷事務(wù)所580家，撤銷分支機構(gòu)1474家，處罰1181家事務(wù)所，清理執(zhí)業(yè)人員4871名，處罰違規(guī)違紀執(zhí)業(yè)人員2748名，有效地整頓了隊伍，規(guī)范了秩序。
本世紀初全球范圍發(fā)生的一系列公司財務(wù)欺詐案件，使注冊會計師行業(yè)誠信受到嚴重損害。為此，中注協(xié)認真分析行業(yè)面臨的困難局面，總結(jié)以往行業(yè)監(jiān)管實踐，深入研究行業(yè)監(jiān)管的有效方式和路徑。其中，抓住社會公眾關(guān)注資本市場信 息質(zhì)量的核心問題，及時提出了以上市公司年報審計質(zhì)量為重點的年報審計監(jiān)管思路，制定上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程，抓好年報審計監(jiān)管的三個環(huán)節(jié)，加大對審計風險事前、事中防范和化解的力度，切實提高監(jiān)管效果，樹立監(jiān)管權(quán)威。
一是在年報審計開始前發(fā)出審計警示。針對經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計審計準則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀，提出當年審計工作中重點關(guān)注的事項。
比如，在上市公司2008年年報審計工作時，針對存在的會計問題，提出應(yīng)關(guān)注上市銀行貸款損失準備金的確定、在不活躍交易市場下長期股權(quán)投資及商譽的減值測試、套期會計的使用條件和標準等十大會計風險領(lǐng)域；針對存在的審計問題，提出應(yīng)更加重視制定總體審計策略，加強重大錯報風險評估，落實內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序。
二是在年報審計期間進行嚴格督導(dǎo)。安排專人負責跟蹤上市公司年報的披露，關(guān)注媒體反映出的上市公司問題，及時掌握事務(wù)所的審計情況。通過定期編發(fā)年報審計情況快報，向行業(yè)通報在年報審計監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象和問題。通過向事務(wù)所發(fā)出關(guān)注函，提請相關(guān)事 務(wù)所注意業(yè)務(wù)風險；通過要求事務(wù)所報備客戶變更情況，關(guān)注“炒魷魚、接下家”，遏制出賣審計意見行為。同時，對上市公司年報審計工作提供專業(yè)技術(shù)支持，由專業(yè)技術(shù)咨詢委員會答復(fù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在的問題。
三是在年報審計結(jié)束后進行報備分析。結(jié)合具有證券期貨從業(yè)資格事務(wù)所通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)報備的年報審計資料，總結(jié)當年上市公司年報審計的整體質(zhì)量，梳理在上市公司年報審計監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對于涉嫌“炒魷魚、接下家”，不按時報備事務(wù)所變更情況，以及協(xié)會關(guān)注函涉及的問題，列為當年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對象。
二、建立起以教育提高為目標的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度加強行業(yè)日常監(jiān)管，查找事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見或給予相應(yīng)懲戒，對于夯實執(zhí)業(yè)質(zhì)量、控制審計風險、維護公眾利益具有重要作用。為此，建立起以教育提高為目標的談話提醒制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度和懲戒制度。
其中，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定，以五年為一個檢查 循環(huán)，對全國所有事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在的問題，教育和懲戒相結(jié)合，幫助事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。具有證券期貨從業(yè)資格的事務(wù)所由中注協(xié)檢查，其他事務(wù)所由地方協(xié)會檢查。檢查隊伍由協(xié)會業(yè)務(wù)監(jiān)管部干部和抽調(diào)的優(yōu)秀注冊會計師組成，專業(yè)素質(zhì)高，且具有較強的獨立性。
對檢查發(fā)現(xiàn)問題嚴重的事務(wù)所和注冊會計師給予懲戒，是行業(yè)監(jiān)管的一個重要環(huán)節(jié)。中注協(xié)制定了會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法，對執(zhí)業(yè)違規(guī)行為視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評和公開譴責。懲戒辦法明確規(guī)定懲戒和申訴的程序，并賦予當事人提出陳述和申訴的權(quán)利。
在組織機構(gòu)方面，中注協(xié)成立了懲戒委員會和申訴委員會，保障懲戒工作的公平公正實施。
從2004年開始執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，至今年已圓滿完成了五年一個周期的檢查循環(huán)。行業(yè)共抽調(diào)4200多名注冊會計師參加檢查工作，對存在問題的1500多家事務(wù)所和2500多名注冊會計師給予了懲戒。
三、建立起以“注冊”為樞紐的行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系“注冊管理”是行業(yè)管理的樞紐 環(huán)節(jié)。注冊會計師只有在知識、經(jīng)驗、行為等方面持續(xù)符合資質(zhì)要求，才能保持注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)。為規(guī)范注冊工作，中注協(xié)先后制定實施了《注冊會計師注冊審批辦法》、《注冊會計師注冊辦法》、《注冊會計師任職資格檢查辦法》等注冊管理制度。同時，為加強對注冊會計師誠信狀況的跟蹤監(jiān)督，發(fā)布實施了《會員誠信檔案管理暫行辦法》，建立會員誠信檔案，用于記載會員違反法律法規(guī)、職業(yè)道德等受到處理處罰以及承擔民事賠償?shù)刃畔ⅰ?br />
注冊會計師行業(yè)是專家行業(yè)，把注冊會計師的基本信息公之于眾，接受公眾的監(jiān)督，是行業(yè)監(jiān)管的有效途徑。近年來，中注協(xié)在總結(jié)誠信檔案運行實踐的基礎(chǔ)上，進一步深入挖掘“注冊”的內(nèi)涵、本質(zhì)和機制，形成了建立以“注冊”為樞紐的行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系的新思路。
行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系是對誠信檔案的擴展、提升和發(fā)展，實現(xiàn)了“全面記錄、實時監(jiān)控、有效披露”三大功能。一是執(zhí)業(yè)信息的記錄功能。
全過程、全方位記錄會員執(zhí)業(yè)信息，保證沒有應(yīng)記錄而未記錄的信息。
二是誠信信息的披露功能。在全面記錄和反映的基礎(chǔ)上，及時向公眾 披露會員相關(guān)信息，讓公眾監(jiān)督、專家評判、市場選擇。三是異常情況的提示功能。監(jiān)控體系通過對注冊會計師任職資格、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)等信息的記錄和分析，提示、鎖定異常情形，引導(dǎo)監(jiān)管工作，實時發(fā)現(xiàn)問題，及時跟蹤糾正。
行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系一方面為加強行業(yè)監(jiān)管創(chuàng)造條件，敦促注冊會計師保持應(yīng)有的專業(yè)資質(zhì)和誠信品質(zhì)；另一方面，將注冊會計師執(zhí)業(yè)的相關(guān)信息展示在陽光下，為社會公眾監(jiān)督行業(yè)提供便利，由此增進社會公眾對行業(yè)的了解和監(jiān)督，形成行業(yè)的社會監(jiān)督運行機制，進一步提升行業(yè)的管理效率、監(jiān)管效果和行業(yè)的透明度，進而有效引導(dǎo)事務(wù)所加強誠信建設(shè)、重視人才培養(yǎng)、提高內(nèi)部治理水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系現(xiàn)已投入運行，可以網(wǎng)上查詢8.3萬名執(zhí)業(yè)注冊會計師注冊前的從業(yè)情況，注冊時的基本情況、資質(zhì)情況，注冊后的繼續(xù)教育情況、執(zhí)業(yè)情況、受獎懲情況、履行會員義務(wù)等情況以及相關(guān)事務(wù)所的情況。
經(jīng)過多年的探索和實踐，注冊會計師行業(yè)已形成了一套比較完備的監(jiān)管體系，監(jiān)管工作取得了很大成效。今后，中注協(xié)將繼續(xù)把監(jiān)管工作置于行業(yè)管理的重要位置，進一步健全行業(yè)準入制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度和后續(xù)考核評價制度，建立一支政治素質(zhì)高、專業(yè)技術(shù)過硬的檢查隊伍，提高監(jiān)管效果，推動行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。 （廣文）
