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中國航發(fā)南方工業(yè)有限公司 譚 娟 姜蘊碩
一、引言
從證監(jiān)會公布的上市公司財務舞弊案例看，企業(yè)會計信息質量問題給我國經濟帶來一定負面影響，其中不乏國有企業(yè)的身影。2018年，“中興事件”拉開了中國企業(yè)合規(guī)的序幕。國務院國資委2021年發(fā)布《關于進一步深化法治央企建設的意見》，明確提出，要著力健全合規(guī)管理體系，推動合規(guī)要求向各級子企業(yè)延伸，加大合規(guī)管理力度，到2025年，中央企業(yè)基本建立全面覆蓋、有效運行的合規(guī)管理體系。國務院國資委2022年發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，進一步明確了中央企業(yè)加強合規(guī)管理的原則、要求和方法。
基于此，有必要對國有企業(yè)會計信息質量問題的現狀、產生原因進行深度分析，并立足財務核算與監(jiān)督兩大職能，結合風險管理、內部控制、合規(guī)管理理論與實踐，建立提升會計信息質量的長效機制，實現國有企業(yè)高質量發(fā)展。
二、國有企業(yè)會計信息質量現狀
（一）國有企業(yè)會計信息質量問題
從財政部近幾年發(fā)布的會計信息質量檢查報告看，可以發(fā)現國有企業(yè)存在以下方面會計信息質量問題：
1.資產和負債不實。如內蒙古包鋼鋼聯股份有限公司2016年度會計報表中，存在未將預付賬款中已到貨部分與應付賬款暫估款抵銷，虛增預付賬款與應付賬款60,656萬元。
2.虛增收入。如中兵紅箭全資子公司中南鉆石有限公司于2015年12月，在未簽訂銷售合同且貨物未實際發(fā)出的情況下，對羅源縣某刀具廠等四個客戶開具銷售發(fā)票，虛增收入1711.8萬元，虛增利潤1462.34萬元。
3.成本費用不實。如內蒙古包鋼鋼聯股份有限公司2016年將發(fā)生的經營性修理費用3,493萬元計入制造費用，后紅字沖銷當期制造費用轉入在建工程，導致少計成本3,493萬元；又如山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司對已完工技改項目延期結轉固定資產，造成少計2016年度折舊1,345.43萬元。
4.財務報表信息失真。如山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司2016年合并報表中，因抵銷不充分造成少計管理費用8,578.28萬元、多計營業(yè)成本8,171.28萬元、多計存貨407萬元。
（二）國有企業(yè)會計信息質量問題的產生原因
綜合內外部影響和主客觀因素，國有企業(yè)會計信息質量問題的產生原因大致可以歸納為以下幾種：
1.財務人員綜合能力不高
復合型財務人才隊伍尚有缺口，除必備的財務專業(yè)技術能力外，財務人員與企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務特點相適應的管理規(guī)劃能力，與企業(yè)標準化、流程化經營模式相適應的內部控制能力，與企業(yè)業(yè)務模式、項目評估等重點環(huán)節(jié)相適應的風險管控能力明顯不足，無法有效堵塞企業(yè)會計信息質量問題漏洞。
2.業(yè)財融合不全面
財務管理未能與戰(zhàn)略管理、資產管理、采購管理、銷售管理、科研管理、生產管理、質量管理等形成深度融合，財務人員對生產經營環(huán)境、業(yè)務流程、產品性能不熟悉，業(yè)務人員對會計核算原理和方法不理解，風險意識不強，內部控制不到位，導致發(fā)生會計信息質量問題。
3.合規(guī)文化建設力度不夠
企業(yè)對誠信合規(guī)、廉潔從業(yè)等文化建設與宣傳力度和延伸度不夠，基層單位（部門）員工財經法紀意識淡薄，為獲取單位（部門）利益或個人私利守不住底線，會計人員亦未能嚴控財務邊界，未采取“嚴監(jiān)管、零容忍”態(tài)度規(guī)范財務秩序，造成會計信息質量問題。
4.內部管理制度不健全
企業(yè)未嚴格按照內部控制與合規(guī)管理要求建立健全各項管理制度，制定的制度在全面性、合法合規(guī)性、執(zhí)行性和適宜性方面存在缺陷，未按不相容崗位相分離原則合理設置崗位、審批權限與層級，崗位職責不明確、責任落實不到位，未建立崗位輪換機制等，導致企業(yè)出現會計信息質量問題。
5.業(yè)績考核體系不科學
考核指標設置單一、片面，只注重結果不注重過程，只注重短期不注重長遠，只注重規(guī)模效益不注重資產質量，導致企業(yè)經營者或單位負責人為完成經營業(yè)績考核指標而出現短期行為，甚至鋌而走險出現違紀違規(guī)違法行為，造成會計信息質量出現較大問題。
6.監(jiān)督作用發(fā)揮不充分
財務部門未與審計、合規(guī)、紀檢等監(jiān)督部門形成協同聯動機制，未充分利用審計、紀檢等監(jiān)督成果持續(xù)改善會計信息質量，會計信息質量相關問題整改不到位，未建立和完善問責追責制度，監(jiān)督長效機制不健全，導致會計信息質量問題屢禁不止、屢改不絕。
三、合規(guī)新形勢下提升會計信息質量的涵義
（一）合規(guī)新形勢下會計信息質量的內涵
傳統(tǒng)的會計信息質量問題主要源于舞弊行為產生的會計虛假記載和會計信息遺漏，導致會計信息不能全面反映企業(yè)的真實經營狀況。追根溯源，不難發(fā)現，一切人為修改會計信息數據的行為都源于會計信息數據本身的質量欠佳，而這種欠佳的質量又源自于對企業(yè)經營管理不善而出現的財務風險的不恰當的彌補。
隨著依法治國不斷深入，中央企業(yè)已逐漸步入全面合規(guī)時代。合規(guī)新形勢下，會計信息質量問題除了會計信息失真外，更多表現為企業(yè)因管理水平不高而帶來的會計信息質量低下。因此，合規(guī)新形勢下，會計信息質量的內涵更多反映到企業(yè)的資產質量和效益質量上來。
（二）合規(guī)新形勢下提升會計信息質量的意義
會計信息是企業(yè)管理者進行決策的參考依據，是確保企業(yè)管理者正確決策、企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的重要基礎；企業(yè)會計信息質量可以反映出員工個人的誠信行為規(guī)范與職業(yè)道德，同時會對外界傳遞和折射出代表企業(yè)所處行業(yè)的產能、產值等各種信號，是投資者判斷企業(yè)價值并據此判斷是否進行投資，以及國家采取宏觀經濟調控手段、制定產業(yè)政策的重要依據來源。
在當下資本快速流通的法治社會，保證會計信息質量不僅可以讓企業(yè)避免因違法違規(guī)行為導致承擔法律責任和遭遇聲譽受損，還能促進企業(yè)提升管理水平，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康和高質量發(fā)展。
（三）合規(guī)新形勢下提升會計信息質量的內在要求
提升會計信息質量必須以合規(guī)為前提，只有合規(guī)的會計信息才受法律保護。合規(guī)的會計信息必須依據企業(yè)會計準則編制，必須符合法律法規(guī)規(guī)定和行業(yè)監(jiān)管要求。合規(guī)是企業(yè)會計信息質量的基本要求，是影響企業(yè)會計信息質量的重要因素，合規(guī)的會計信息應該包含以下內容：
1.企業(yè)業(yè)務活動合規(guī)是會計信息質量的基礎。只有業(yè)務活動合規(guī)，才能從源頭上減少財務人員對會計信息錯報的可能性。
2.企業(yè)財務活動合規(guī)是會計信息質量的保障。財務活動合規(guī)，要求財務核算合規(guī)，不做假賬、不出假數，真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果。
3.風險管理和內部控制是實現會計信息質量合規(guī)的重要手段。要實現會計信息質量合規(guī)，企業(yè)必須一手抓風險管理，一手抓內部控制，堅持兩手抓，兩手都要硬。
為保證會計信息質量，企業(yè)應構建如圖1所示的合規(guī)管理組織架構。其中，財務部門作為會計信息質量合規(guī)的主責業(yè)務部門，既是會計信息的編制者，也是會計信息的監(jiān)督者，是會計信息質量合規(guī)第一道防線的中堅力量。(見圖1)
四、合規(guī)新形勢下國有企業(yè)提升會計信息質量的路徑
合規(guī)新形勢下，提升國有企業(yè)會計信息質量需要重點打造國有企業(yè)兩種實力—硬實力與軟實力。軟實力是一種需要發(fā)揮人的主觀能動性，發(fā)現問題，解決問題的能力，包括財務人員綜合能力和實現業(yè)務與財務互聯想互通及形成雙向聯合驅動的能力。硬實力則是解決問題的一系列舉措，主要是指國有企業(yè)的內部環(huán)境建設體系，包括企業(yè)的合規(guī)文化、制度體系、考核體系和監(jiān)督體系。
軟實力是企業(yè)提升會計信息質量的內在驅動力，軟實力的提升能推進硬實力的不斷完善，硬實力的完善反過來也可以推動軟實力的進一步提升；財務人員綜合能力的提升有助于指導業(yè)務部門更加規(guī)范地開展業(yè)務，同時，財務人員綜合能力的提升又離不開業(yè)務開展的現實土壤。財務人員綜合能力提升與業(yè)財融合雙向聯合驅動、硬實力與軟實力彼此相互影響和滲透，共同推動企業(yè)會計信息質量的提升。
（一）提升財務人員綜合能力，切實保障會計信息質量
國有企業(yè)應加強復合型財務人才隊伍建設，加強財務人員履職管理，建立崗位任職資格要求，實施科學評價與激勵，加大輪崗交流力度，暢通職業(yè)發(fā)展通道，不斷加強財務人員以下四種能力建設，切實保障會計信息質量。
1.夯實專業(yè)技術能力。財務人員必須熟悉財經法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，正確理解與適用企業(yè)會計準則；財務人員還應堅守職業(yè)道德，秉承廉潔奉公、實事求是的工作作風，客觀公正地處理會計信息和編制財務報告，切實保證企業(yè)會計信息質量。
2.提升管理規(guī)劃能力。財務人員應通過參與企業(yè)重要規(guī)章制度的制定，參與業(yè)務模式設計、合同評審等重點環(huán)節(jié)，參與戰(zhàn)略規(guī)劃、投資并購等重大事項決策，提升與企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務特點相適應的管理規(guī)劃能力，從源頭上保障企業(yè)會計信息質量。
3.提升內部控制能力。財務人員應充分運用內部控制理論，推進企業(yè)財務內部控制體系建設，細化關鍵環(huán)節(jié)管控措施，提高自動控制水平，實現財務內控標準化、流程化、智能化，嚴格財務內控執(zhí)行，定期開展有效性評價，在過程中保障企業(yè)會計信息質量。
4.提升風險管控能力。財務人員應積極參與企業(yè)風險防控體系建設，加強源頭治理，通過業(yè)財融合穿透監(jiān)測，精準識別經營風險和財務風險，通過信息化、數字化手段，及時預警風險，通過建立分類、分級風險評估和應對機制，有效處置風險，防止企業(yè)出現重大會計信息質量問題。
（二）實現業(yè)財融合雙向驅動，切實提升會計信息質量
國有企業(yè)應當通過大數據、人工智能等信息化手段為業(yè)財務融合雙向驅動賦能，在業(yè)財融合過程中加強風險管理與內部控制，提升會計信息質量。
1.開展信息化風險預警建設，保障會計信息質量
國有企業(yè)應推進信息化系統(tǒng)高度集成，及時發(fā)現合規(guī)風險。如實現采購合同付款審批流程、財務核算系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)的有效銜接，付款審批人員和財務人員可以直接打開合同鏈接，核對合同付款條件，將不符合合同付款條件的付款申請予以退回。
國有企業(yè)還可以利用大數據等技術，加強對重點領域、關鍵節(jié)點的實時動態(tài)監(jiān)測，實現風險即時預警。如以風險管理為導向，將內部控制要求嵌入業(yè)務流程，建立“風險-流程-職責”一體化的思路建立風險管控清單（如表1所示），通過信息化數據集成提示風險。
2.運用PDCA助推業(yè)財融合雙向驅動，提升會計信息質量
提升會計信息質量是一個循序漸近，不斷自我否定以臻完善的過程。因此，業(yè)財融合過程中，需要不斷循環(huán)開展風險管理與內部控制。提升會計信息質量，可以借鑒全面質量管理中的PDCA四階段循環(huán)方式。
計劃階段（plan）：分析現狀，查找原因，找出影響因素，提出計劃措施。
執(zhí)行階段(do)：執(zhí)行計劃，落實措施。
檢查階段(check)：檢查計劃的實施情況。
處理階段(act)：總結經驗，鞏固成績，工作結果標準化，將尚未解決的問題，轉入下一個循環(huán)。
搖搖筆者認為，可以將內部控制貫穿于處理(act)與計劃（plan）階段，并通過執(zhí)行(do)與檢查(check)階段識別風險，上述步驟交替循環(huán)，推動會計信息質量波浪式上升(如圖2所示)。
（三）培養(yǎng)誠信合規(guī)意識，建設會計信息質量合規(guī)文化
企業(yè)會計信息依據業(yè)務部門提供的原始材料編制，原始材料的質量直接決定了會計信息質量，影響原始材料質量的一個重要因素是企業(yè)全員的合規(guī)意識。如果企業(yè)員工合規(guī)意識淡薄，缺乏誠信道德，會導致原始材料失真從而引發(fā)會計信息質量問題，因此，企業(yè)應當從以下方面抓好合規(guī)文化建設。
1.抓關鍵重實效培育企業(yè)合規(guī)文化。首先，“上率下效”是培育合規(guī)文化的關鍵；其次，可以通過簽訂合規(guī)承諾，樹牢清廉自律意識，對違規(guī)行為施行“硬約束”和“零容忍”；最后，在培育合規(guī)文化方法上，既要有負向的違規(guī)處罰，還要有正向的激勵。
2.加強合規(guī)培訓培育企業(yè)合規(guī)文化。首先，要抓好企業(yè)領導班子法治合規(guī)專題學習，強化企業(yè)領導人員合規(guī)意識，帶頭依法依規(guī)開展經營管理活動；其次，要將合規(guī)培訓貫穿于員工入職、晉升、發(fā)展之始終，特別要加強對高風險部門、關鍵崗位員工的合規(guī)培訓；最后，要通過學習典型榜樣事跡和剖析違規(guī)典型案例相結合的培訓方式深化全員的合規(guī)意識，營造風清氣正的干事創(chuàng)業(yè)氛圍。
（四）健全和完善制度體系，奠定會計信息質量基礎
健全和完善包括會計核算與財務管理在內的各項制度體系，是提升會計信息質量的基礎和關鍵，國有企業(yè)可以采取以下方法健全和完善制度體系：
1.做好外法-內規(guī)的有效銜接。財務部門可定期梳理、解讀與會計信息相關的法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則等，建立企業(yè)“外法庫”，準確識別會計信息質量合規(guī)義務，并將其融入企業(yè)規(guī)章制度、內部管理文件，筑牢會計信息質量合規(guī)底線。
2.通過流程管理健全和完善制度體系。業(yè)務流程是管理體系的載體，是一個動態(tài)積累的過程。國有企業(yè)可以通過流程分解，發(fā)現并解決制度的細節(jié)設計缺失和延伸不夠、制度與制度間上下游脫節(jié)等問題。
3.將企業(yè)內部控制規(guī)范融入制度與流程。企業(yè)可根據《企業(yè)內部控制應用指引》，將與會計信息質量相關的內部控制規(guī)范融入制度，幫助業(yè)務部門依法依規(guī)開展工作，確保會計信息基礎資料的真實、完整。
4.開展制度評估發(fā)現解決制度缺陷。企業(yè)可定期通過部門自評、專項評估方式圍繞“全面性、合法合規(guī)性、執(zhí)行性、適宜性”四個方面對現行制度開展評估，及時發(fā)現制度中的內部控制薄弱環(huán)節(jié)、制度與制度間沖突等問題，做好制度的“立”“改”“廢”“釋”，確保財務管理工作有“良章”可遁。
（五）建立科學考核體系，加強會計信息質量保障
國有企業(yè)要建立科學的考核體系，通過制定科學合理的經營者獎勵方法和加強過程考核，確保會計信息質量。
1.建立科學考核體系，要盡量做到“精準考核，靶向考核”，并不斷優(yōu)化考核指標，更好地體現不同企業(yè)的個性特點和難點；制定考核指標時，可進一步統(tǒng)籌，平衡結果指標和業(yè)績關鍵驅動因素，合理設置長期指標與短期指標；加強考核結果和激勵的關聯性正向激勵尺度；進一步提升考核結果反饋及時性，盡量能夠當期結束時及時激勵。
2.重視業(yè)績考核過程的合法性和科學性，考核方案設計和業(yè)績評價指標的選擇應加強對會計信息產生全過程的考核，避免重結果輕過程，重短期輕長遠，以正確引導企業(yè)經營者或單位負責人注重企業(yè)發(fā)展質量和健康長遠發(fā)展，從而確保會計信息真實有效。
（六）強化監(jiān)督與問責，健全會計信息質量監(jiān)督機制
確保會計信息質量是國有企業(yè)生產經營管理中應當一以貫之開展的工作，會計信息質量工作的持續(xù)鞏固穩(wěn)步提升，離不開健全各項長效監(jiān)督機制。
1.建立監(jiān)督臺賬促進會計信息質量提升。國有企業(yè)可以開展監(jiān)督成果信息化建設，整合審計、紀檢、巡視、巡察中發(fā)現的各類問題，建立大而全的監(jiān)督臺賬，形成會計信息質量問題清單，全面反映會計信息質量問題全貌，為提升會計信息質量提供數據支撐。
2.確保會計信息質量問題整改歸零。國有企業(yè)應層層深挖會計信息質量問題的原因，弄清楚問題背后的根源，合理制定整改措施，舉一反三抓整改，堅決杜絕“把說了當成做了、做了當成做完了、做完了當成做好了”的表面整改、數字整改。
3.定期開展會計信息質量問題整治“回頭看”和自查自糾工作。國有企業(yè)可以“回頭看”為新的起點，通過開展“回頭看”工作，提升會計信息質量監(jiān)督檢查的效果，防止問題反彈回潮，鞏固會計信息質量問題整改成果。
4.以問責追責促進會計信息質量問題閉環(huán)管理。國有企業(yè)應制定問責追責管理辦法及實施細則，明確列舉可能造成會計信息質量低下、失真的經營管理行為，和給予的違紀處分和經濟處罰，以達震懾目的，促進會計信息質量問題整改閉環(huán)和員工自律合規(guī)。
五、合規(guī)新形勢下提升國有企業(yè)會計信息質量的實踐
國有企業(yè)A公司充分發(fā)揮業(yè)財融合雙向驅動，由財務部門牽頭開展存貨監(jiān)督檢查，以提高存貨資產質量，提升會計信息質量。
（一）發(fā)揮軟實力，奠定提升會計信息質量基礎
充分發(fā)揮財務人員的綜合能力，發(fā)揮業(yè)財融合雙向聯合驅動力，運用PDC循環(huán)法，查找影響存貨會計信息質量問題，制定整改措施。
1. P階段—定方案
該階段中，財務部門負責制定具體的存貨監(jiān)督檢查方案，聯合采購部門、生產部門、資產管理部門開展檢查工作。具體檢查內容涉及采購計劃與生產計劃是否一致，采購價格是否合理，各類存貨是否存在異常，原材料、在制品在流轉環(huán)節(jié)的過程控制情況，廢舊物資的管理情況等。
2. D階段—找問題
該階段中，工作人員根據存貨監(jiān)督檢查方案的檢查內容，收集內外部資料和數據，對照風險管控清單。
3. C階段—查原因
該階段中，工作人員通過分析數據、計算、走訪等方式查找出問題產生的原因，并由相關業(yè)務部門予以核實。
（二）打造硬實力，切實提升會計信息質量
針對此次存貨監(jiān)督檢查中發(fā)現的問題，A公司從強化合規(guī)意識、修訂制度、調整考核方式、強化監(jiān)督四個方面進行整改，切實提升會計信息質量。
1.開展培訓提高業(yè)務人員的合規(guī)意識
組織開展采購人員的培訓，講解采購計劃、采購方式與定價、采購合同與訂單管理等各流程的關鍵控制點及可能出現的風險，并對采購部門提出向供應商傳播A公司合規(guī)文化的要求,以此強化對供應商的準入、績效評價和退出管理；組織開展對銷售人員的培訓，結合會計收入準則講解收入確認的步驟及條件和違反會計準則確認可能給企業(yè)造成的負面影響。
2.修訂制度和完善操作規(guī)程
修訂《生產管理考核管理辦法》，增加對工藝定額等期量標準的定期復核修正規(guī)定；修訂《廢品管理辦法》，增加廢品處置時限的規(guī)定；修訂《采購管理辦法》，對領用不頻繁的原材料，明確規(guī)定分批采購；修訂《零件加工工藝規(guī)程》，明確加工零件加工信息的記錄要求。
3.調整業(yè)績考核方法促進業(yè)務開展合規(guī)
調整銷售業(yè)務績效考核方法，取消銷售收入指標考核比重，增加銷售回款指標考核比重，合理設定銷售利潤與銷售回款的考核計算方法，調整考核期間,使提前確認收入成為非必要考核因素，同時增加對不實銷售行為的負面處罰規(guī)定。
4.監(jiān)督落實整改確保閉環(huán)管理
財務部門負責組織建立問題整改臺賬，按照整改期限監(jiān)督整改完成情況, 每年通過開展“回頭看”或相關業(yè)務部門自查工作落實整改效果,特別是對制度修訂內容的執(zhí)行效果進行檢查，對再次發(fā)生的同樣問題和同類問題嚴肅開展問責追責。
六、結語
綜上，合規(guī)新形勢下提升國有企業(yè)會計信息質量要實現人與企業(yè)共振。財務人員要在夯實財務專業(yè)技術能力的前提下，深入業(yè)務一線，不斷提升管理規(guī)劃、內部控制、風險管控等綜合能力，還要加強對業(yè)務活動的指導與監(jiān)督，實現業(yè)務與財務的融合雙向聯合驅動，共同推動國有企業(yè)內部控制體系的完善，促進國有企業(yè)業(yè)務活動實現全面合規(guī)，重大風險可控，進而實現真正意義上的會計信息質量提升。此外，國有企業(yè)還要建設好企業(yè)的內部環(huán)境，以合規(guī)文化引導“自覺”精神；以制度標準嚴格“自制”紅線；建立大監(jiān)督體系，以問責追責強化“自律”意識；建立科學的考核體系，“自發(fā)”合理完成業(yè)績，為實現會計信息質量提升提供優(yōu)質土壤。
