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 一、引言

固定資產(chǎn)是高校開展教學、科研等活動的重要物質(zhì)基礎，也是高校事業(yè)穩(wěn)定建設和有序運轉(zhuǎn)的重要保障。隨著高等教育水平的不斷提升，2024年教育部明確了專項貸款支持高校儀器設備更新升級，“兩新工作”持續(xù)推進，資產(chǎn)數(shù)量價值愈加龐大。高校必須牢固樹立“過緊日子”理念，提升資產(chǎn)管理水平，發(fā)揮資產(chǎn)使用效益。

2019年《政府會計制度》的實施推進了政府會計改革，促使固定資產(chǎn)的核算與管理更加規(guī)范，真實反映固定資產(chǎn)計量成本，是加快建立現(xiàn)代財政制度的重要舉措。高校作為行政事業(yè)單位，要在《政府會計制度》不斷完善的過程中研究如何改進固定資產(chǎn)的核算與管理問題，這也成為高校固定資產(chǎn)研究的重要課題。

Z高校是一所以農(nóng)林、生物、環(huán)境科學為特色的綜合性大學，正處于爭創(chuàng)雙一流階段，具有固定資產(chǎn)金額大、數(shù)量多、規(guī)模廣、專業(yè)針對性強等特點，2019—2023年Z高校固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額年均57.1%,比重較大。因此，以Z高校為案例進行深入剖析并提出改進建議具有代表性意義。

二、《政府會計制度》下Z高校固定資產(chǎn)核算與管理的變化

1.重構(gòu)核算模式。

(1)調(diào)整核算基礎。核算基礎由收付實現(xiàn)制改為收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的雙基礎核算，核算模式采用了財務會計與預算會計并行的模式形成預算報表及財務報表，最終生成財務報告和預算報告，讓核算與預算形成了適度分離又相互銜接的狀態(tài)。調(diào)整后的模式不僅能夠反映Z高校的預算執(zhí)行情況，還可反映其整體財務狀況、運行狀態(tài)和現(xiàn)金流量信息，保證了會計核算的真實性與完整性。

(2)統(tǒng)一核算內(nèi)容。固定資產(chǎn)由原來的以“非流動資產(chǎn)基金”虛提折舊按成本計提，核算科目分為“房屋和構(gòu)筑物、設備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具和用具、特種動植物”六類明細科目(《政府會計準則制度解釋第6號》(財會〔2023〕18號)),將基礎建設項目的會計核算并入大賬統(tǒng)一管理。圖1為Z高校2023年固定資產(chǎn)原值占比情況，房屋和構(gòu)筑物占Z高校固定資產(chǎn)的一半以上，其次設備的占比也有近1/3,特種動植物、文物和陳列品占比最少，Z高校固定資產(chǎn)分類清晰(圖1)。

(3)擴大核算范圍。《政府會計制度》的會計核算主體資產(chǎn)更加廣泛全面，不再以資產(chǎn)價值為唯一判定標準，而是將為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制，使用期限1年以上、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或是未達單位價值、未達規(guī)定標準，使用年限超過1年的大批同類物資。

圖1高校2023年固定資產(chǎn)原值占比

2.改進管理方式。

Z高校摒棄以往“重投入、輕資產(chǎn)，重增購、輕管理”的工作思路，強化資產(chǎn)管理體系建設，修訂固定資產(chǎn)管理辦法，成立國有資產(chǎn)領導管理小組，實行分級負責的管理體制，即國有資產(chǎn)領導小組辦公室、固定資產(chǎn)歸口管理部門、固定資產(chǎn)使用保管單位三級管理機構(gòu)。將原有的建設管理處拆分為基本建設處和公共事務管理處，強化了基建的獨立性與公管處的管理職能。Z高校管理方式的改變，如優(yōu)化管理流程、強化績效管理、樹立成本意識、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系等，均明確了各部門的管理職責，提高了會計信息質(zhì)量。

三、《政府會計制度》下Z高校固定資產(chǎn)的核算問題

1.固定資產(chǎn)部門管理流程不完整，初始確認不準確。

(1)外購固定資產(chǎn)成本不僅包括購買價款、相關稅費，還包括交付使用前的運輸費、裝卸費、安裝費等。但實務中多數(shù)經(jīng)辦老師僅將固定資產(chǎn)購買價稅作為成本進行申報，沒有將安裝費、輔材價值納入資產(chǎn)價值，導致資產(chǎn)取得成本核算并不完整。然而，固定資產(chǎn)成本核算的準確性會直接影響成本核算質(zhì)量，如Z高校這種農(nóng)林類高校，植物資產(chǎn)數(shù)量較大，但其價值卻常被當作房屋構(gòu)筑物或存貨處理，甚至直接費用化處理，植物資產(chǎn)價值體現(xiàn)失真。

(2)自行建造固定資產(chǎn)屬于高校在建工程，轉(zhuǎn)固周期普遍較長，Z高校2019—2023年間“在建工程”科目余額的年增長率為16.72%,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化周期常有2年以上甚至更久。很多已交付使用的資產(chǎn)由于未辦理竣工決算，所以沒有轉(zhuǎn)固，導致在建工程賬面價值虛高，固定資產(chǎn)賬面價值及折舊虛低。還有部分在建工程雖然已暫估入賬，但涉及部門較多，工程結(jié)算審計、財務決算等手續(xù)不齊全，一直處于暫估狀態(tài)，并未以最終決算價值入賬，造成固定資產(chǎn)賬面價值無法真實反映實際價值。

(3)捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值多是經(jīng)過專業(yè)人士評估的公允價值、市場價值，或捐贈方提供的原始單據(jù)價值。但Z高校缺少對捐贈資產(chǎn)定價的明文規(guī)定，很多時候并沒有及時將其評估入賬，為了簡單省事，只以名義價值入賬，沒有參考市場價值或校內(nèi)同類型固定資產(chǎn)的成本。

2.固定資產(chǎn)核算制度不健全，后續(xù)計量不規(guī)范。

(1)折舊計提時點、方法不科學。高校除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案，單獨計價入賬的土地和以名義金額計量的固定資產(chǎn)等不計提折舊外，其他固定資產(chǎn)都應計提折舊。Z高校采用的折舊方法是年限平均法，這種方法雖然操作簡單，卻難以反映不同類型固定資產(chǎn)的真實損耗，折舊方法較為籠統(tǒng)，折舊時點沒有按月計提折舊，往往是年中或季中分次折舊，月報或季報中的資產(chǎn)價值反映不準確。

(2)固定資產(chǎn)改造的后續(xù)支出不明確。按規(guī)定，符合固定資產(chǎn)確認條件的改建、擴建、大型修繕支出應當資本化，但實際上Z高校并沒有明確劃分固定資產(chǎn)修整、改造費用支出與資本性支出，有時還會不分情況將支出結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目核算，之后也沒有重新確定固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法，有時為了方便甚至直接費用化后續(xù)應該資本化的支出。固定資產(chǎn)改造后如何重新確定計量屬性，不僅是高校更是行政事業(yè)單位的通病。

(3)固定資產(chǎn)處置不合理。根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，存量固定資產(chǎn)繼續(xù)使用的情況通過“累計盈余”科目計提折舊，可以避免固定資產(chǎn)在購置時已全部列支支出，如果繼續(xù)計提折舊使用費用科目核算，將導致重復列支費用問題產(chǎn)生。Z高校有些固定資產(chǎn)使用期限已滿，但仍從費用科目計提折舊，還存在處置收入或費用未考慮等問題，這些都會導致核算數(shù)據(jù)不準確。

又如盤盈盤虧資產(chǎn)處置，如果校內(nèi)沒有同類資產(chǎn)或難以衡量其資產(chǎn)價值，則無法保證固定資產(chǎn)數(shù)量調(diào)整和賬務處理的準確性。

四、《政府會計制度》下Z高校固定資產(chǎn)的管理問題

1.實物管理與賬務管理分離。

(1)固定資產(chǎn)實物與賬務登記不符。高校固定資產(chǎn)管理和使用涉及部門、人員較多，歸口部門管理流程相對獨立，部門人員之間缺乏溝通協(xié)調(diào)。再者，高校固定資產(chǎn)管理權(quán)分屬不同職能部門，管理權(quán)力分散，但使用人卻又集中在各學院和行政教輔部門，固定資產(chǎn)實物流動與管理脫節(jié)。固定資產(chǎn)管理缺少協(xié)調(diào)性和全局性，制度執(zhí)行不足，均導致賬實不符，資源浪費嚴重。

(2)資產(chǎn)賬與財務賬不符、資產(chǎn)賬與使用部門賬不符。在實務中，固定資產(chǎn)財務賬與資產(chǎn)賬之間沒有形成體系化管理模式，存在閑置不使用、淘汰待報廢或已滿使用年限但仍然耐用的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬、財務賬與使用部門的臺賬常不完全相符。以Z高校大型儀器為例，使用儀器時管理系統(tǒng)會預凍結(jié)老師的項目金額，使用結(jié)束后按結(jié)算折扣金額解凍并確認收入，差額部分卻不予以處理依據(jù)，最終資產(chǎn)賬與財務賬賬實不符。

(3)固定資產(chǎn)實際價值與賬面價值不符?！墩畷嬛贫取穼嵤┖?，Z高校針對賬面已登記的固定資產(chǎn)統(tǒng)一補提折舊，但折舊計提方法與計提年限的確定卻較為籠統(tǒng)，如捐贈設備入賬價值與實際價值相差過大、耗材配件與設備分類不清晰等，長此以往，固定資產(chǎn)的賬面價值對于資產(chǎn)實際價值反映的意義將逐漸失真。

2.制度建設與落實脫節(jié)。

(1)制度建設有待完善。制度建設不完善容易造成隨意處置固定資產(chǎn)、形成賬外資產(chǎn)，或減少設備使用壽命等，致使問題不能及時發(fā)現(xiàn)、查不清原因并加以解決，導致賬務處理不及時。Z高校尚未建立一套科學的風險評估機制，日常管理制度和內(nèi)控制度的改革、創(chuàng)新缺乏，以該校植物資產(chǎn)來說，Z高校植物數(shù)量種類豐富，但2023年在冊特種動植物資產(chǎn)總額卻僅占固定資產(chǎn)總額的3.5%,沒有關于植物資產(chǎn)的管理辦法，新修訂的固定資產(chǎn)管理制度對于折舊的規(guī)定也較粗略。

(2)制度執(zhí)行不嚴格。制度如果沒有嚴格執(zhí)行或在執(zhí)行過程中不能相互結(jié)合，最終難免會導致固定資產(chǎn)管理陷入困境。Z高校對固定資產(chǎn)實行賬物分管的條塊分割模式，各部門間再進行溝通協(xié)調(diào)并實時檢查、監(jiān)督資產(chǎn)管理，主要精力放在了校舍建造、儀器配備等方面，忽視了現(xiàn)存固定資產(chǎn)清查，對于資產(chǎn)的使用部門、責任人、存放地點、使用狀態(tài)等動態(tài)信息關注不足。

(3)制度監(jiān)督不到位。監(jiān)管部門很少對每項固定資產(chǎn)進行采購前、驗收后、清理時的分類檢查，也沒有對各部門在采購或使用固定資產(chǎn)時是否嚴格執(zhí)行相關規(guī)定進行有序監(jiān)督。例如，Z高校固定資產(chǎn)實行分級負責的管理制度，明確了各部門的分工職責，但仍存在盲目和重復購進的問題，采購沒有明確的計劃性，資產(chǎn)購入后監(jiān)管缺失，資產(chǎn)信息模糊。當有資產(chǎn)購置需求時，只能判定需求的必要性與可行性，無法從存量角度考慮增量的合理性，制度建設沒有起到制度監(jiān)督作用。

3.數(shù)據(jù)資源信息化共享不足。

(1)固定資產(chǎn)管理信息化建設意識不足。Z高校對于資產(chǎn)管理系統(tǒng)持續(xù)開發(fā)與建設意識表現(xiàn)為后續(xù)投入較少、建設不足，難以實現(xiàn)固定資產(chǎn)從采購到清理的全生命周期管理。同時，固定資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)了解不足，學院資產(chǎn)保管員多是兼職，職業(yè)判斷能力有限，其他部門對資產(chǎn)的管理也多是根據(jù)以往經(jīng)驗，認為信息化是信息技術部門的事情，不會主動思考完善信息化管理。但實際上信息技術是手段、人員隊伍是關鍵，提高人員專業(yè)素質(zhì)，才能充分發(fā)揮信息技術的優(yōu)勢和功能。

(2)固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)聯(lián)動性較弱。盡管各高校基本建立了資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但財務信息與固定資產(chǎn)采購處、設備管理處、基建處等部門之間的信息系統(tǒng)各自獨立，沒有很好地依托信息化建設進行管理，同一類固定資產(chǎn)在不同系統(tǒng)中有不同的呈現(xiàn)形式，資產(chǎn)賬和財務賬的系統(tǒng)之間缺少動態(tài)數(shù)據(jù)銜接機制，數(shù)據(jù)更新多是手動導入。無論是單個部門的日常管理還是多個部門的流程對接，系統(tǒng)間的相互獨立筑起了管理壁壘。

(3)固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)資源利用效率低。一是數(shù)據(jù)交接與對接不到位，常有資產(chǎn)管理線上人員離職后，數(shù)據(jù)無從查找或一人名下掛著多項固定資產(chǎn)、價值過百萬，而實際使用人與保管人卻無處核實的情況。二是數(shù)據(jù)挖掘與利用不充分，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)使用多是簡單統(tǒng)計匯總，沒有對其進行有效的深度分析和跨部門橫向?qū)Ρ扰c綜合分析。三是數(shù)據(jù)的準確性和完整性有所欠缺，面對大量的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，僅憑資產(chǎn)編號或保管人等單一信息并不能準確定位固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)、維護情況、使用人員等準確信息。

五、《政府會計制度》下加強Z高校固定資產(chǎn)核算與管理的完善建議

1.加強固定資產(chǎn)核算的規(guī)范性。

(1)完善固定資產(chǎn)初始確認。Z高校要加大對教職工固定資產(chǎn)計價規(guī)定的宣傳力度，資產(chǎn)經(jīng)辦人在財務報銷時，需要將購入固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的運輸費、安裝費、服務費等一并計入資產(chǎn)價值。資產(chǎn)部門和財務部門在資產(chǎn)登記與核算時應當詳細核對，確保成本計入完整，捐贈資產(chǎn)則應考慮其新舊程度、分情況確定入賬價值。

(2)推進基建賬目后續(xù)計量。及時辦理固定資產(chǎn)工程結(jié)算和財務竣工決算，對于已交付使用但長時間未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，高校應及時以暫估價值轉(zhuǎn)固并計提折舊；對于已轉(zhuǎn)讓的項目，按照實際發(fā)生費用聯(lián)合資產(chǎn)管理部門及時跟進暫估價值按期進行調(diào)整。對于固定資產(chǎn)改擴建支出應聯(lián)合資產(chǎn)管理部門，科學制定符合高校發(fā)展實際的固定資產(chǎn)改擴建和大型修繕支出資本化的界定標準，資本化符合固定資產(chǎn)確認條件的改擴建支出。

(3)精細化折舊計提方案。應計提折舊的固定資產(chǎn)應當嚴格遵循《政府會計制度》、按月計提折舊，固定資產(chǎn)的折舊方法和年限不能一概而論，可以采用多種折舊方法相結(jié)合的模式根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)與用途選擇合理的折舊方法，確定不同資產(chǎn)的使用年限，將折舊費用合理分攤至各使用部門。

圖2業(yè)財一體化固定資產(chǎn)全生命周期流程優(yōu)化圖

2.優(yōu)化業(yè)財一體化固定資產(chǎn)流程。

文章基于固定資產(chǎn)全生命周期，梳理優(yōu)化其業(yè)財一體化的核算與管理流程，以期促進業(yè)務管理與價值管理相結(jié)合。業(yè)財一體的充分集成和共享對于實現(xiàn)實物管理與價值管理相融合，以及推動固定資產(chǎn)科學管理具有重要意義(圖2)。

3.立好固定資產(chǎn)管理“規(guī)矩”。

(1)全生命周期管理體系。明確資產(chǎn)從購置、使用、維修、處置各環(huán)節(jié)的管理要求和程序，落實部門之間的職責權(quán)限，打破部門之間的業(yè)務壁壘，離職或換崗人員需要交接資產(chǎn)管理權(quán)限、歷史數(shù)據(jù)等信息，確保各項工作有章可循、有跡可查，封堵管理漏洞，清除管理死角。

(2)內(nèi)部控制是防范風險的重要手段。要防止高校固定資產(chǎn)核算與管理問題可能會產(chǎn)生的風險，必須扎實推進內(nèi)部控制制度建設，促進固定資產(chǎn)效益最大化。例如，建立機構(gòu)分工與權(quán)限分配的內(nèi)控制度、工作人員業(yè)務權(quán)限內(nèi)控制度、內(nèi)部監(jiān)督控制制度等，同時定期考核評價固定資產(chǎn)核算信息和管理情況，嚴格控制高校資產(chǎn)使用權(quán)，遏制資源浪費現(xiàn)象。

(3)科學的預算管理體系?？茖W的預算管理體系對于國有資產(chǎn)的高效使用尤其重要，不僅要核定固定資產(chǎn)增加的必要性，更要評定科學性，結(jié)合學校戰(zhàn)略規(guī)劃充分論證固定資產(chǎn)采購和支出項目的合理性，再納入年度預算。同時要對工作人員開展定期培訓，加強預算工作的專業(yè)性。

4.實現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)資源信息化“共享”。

(1)完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能。如增設植物資產(chǎn)信息模塊，完善Z高校植物資產(chǎn)數(shù)據(jù)資源，保證動植物資產(chǎn)的準確性和完整性。增設資產(chǎn)共享平臺，共享大型儀器、開放使用閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，促進高校財務系統(tǒng)無紙化發(fā)展，以及資產(chǎn)與財務管理治理能力現(xiàn)代化。

(2)搭建共享式資產(chǎn)管理系統(tǒng)。推進資產(chǎn)與預算、核算、合同管理等多方位系統(tǒng)端口連接，通過監(jiān)測固定資產(chǎn)全生命周期快速獲取該資產(chǎn)的準確信息及狀態(tài)，從而實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的實時跟蹤和管理，為資產(chǎn)核算與管理提供數(shù)據(jù)支撐，促使資產(chǎn)管理及財務核算系統(tǒng)的信息標準化交互。

六、結(jié)語

《政府會計制度》的實施于對高校固定資產(chǎn)核算與管理工作改進有著顯著成效，高校固定資產(chǎn)的真實價值得到準確反映，財務報告信息質(zhì)量不斷提高，高校固定資產(chǎn)信息得以正確披露，豐富了高校固定資產(chǎn)的理論研究，為如何應對固定資產(chǎn)核算與管理問題提供了理論依據(jù)。新時期下，高校應不斷加強新舊會計制度的銜接，建立健全內(nèi)部控制制度，推進固定資產(chǎn)管理制度落地執(zhí)行，提升資產(chǎn)數(shù)據(jù)資源信息化水平，科學化預算管理體系，保障會計信息質(zhì)量，正確反映辦學成本，避免高校資源浪費與流失，推動高校教育事業(yè)走在可持續(xù)的安全發(fā)展之路上。