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 一、關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中補償性資產(chǎn)的會計處
理
在非同一控制下企業(yè)合并中，出售方與購買方可能作出
合同約定，針對與被購買方某些資產(chǎn)或負債的全部或部分相
關(guān)的或有事項或其他不確定性結(jié)果，出售方給予購買方補
償，購買方因此獲得補償性權(quán)利。例如，出售方針對被購買
方某或有事項產(chǎn)生的負債或該負債超過約定金額而引致的
損失，給予購買方補償?shù)取?br /> （一）購買方合并財務(wù)報表層面補償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計
量。
1.補償性資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量。
購買方在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)被購買方被補償項目
的同時，應(yīng)當(dāng)將上述補償性權(quán)利確認(rèn)為補償性資產(chǎn)，以與被
補償項目相同的基礎(chǔ)計量，并需考慮管理層對其可收回性的
估計，將預(yù)期無法收回的金額從補償性資產(chǎn)入賬價值中扣
除。
當(dāng)補償與在購買日確認(rèn)且以購買日公允價值計量的資
1
產(chǎn)或負債相關(guān)時，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日將上述補償性權(quán)利確
認(rèn)為補償性資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)或負債的公允價值為基礎(chǔ)，對
補償性資產(chǎn)進行初始計量。
當(dāng)補償與未在購買日確認(rèn)或未以購買日公允價值計量
的被購買方資產(chǎn)或負債相關(guān)時，對補償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
應(yīng)采用與被補償項目相一致的假設(shè)，且應(yīng)考慮管理層對補償
性資產(chǎn)可收回性的估計以及合同對補償性資產(chǎn)金額的限制。
當(dāng)補償與因公允價值在購買日無法可靠計量而未在購買日
確認(rèn)的被購買方或有負債相關(guān)時，購買方不應(yīng)在購買日確認(rèn)
補償性資產(chǎn)，而應(yīng)在購買日后該或有負債滿足預(yù)計負債的確
認(rèn)條件時，同時確認(rèn)預(yù)計負債和相應(yīng)的補償性資產(chǎn)。當(dāng)補償
與在購買日未以公允價值計量的被購買方資產(chǎn)（如被購買方
的遞延所得稅資產(chǎn)）相關(guān)時，購買方應(yīng)采用與該資產(chǎn)相同的
基礎(chǔ)，確認(rèn)相應(yīng)的補償性資產(chǎn)。
2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認(rèn)。
在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應(yīng)當(dāng)按照與被補償項
目相同的基礎(chǔ)，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量，同時考慮合同
對補償性資產(chǎn)金額的限制；對于未以公允價值進行后續(xù)計量
的補償性資產(chǎn)，還應(yīng)考慮管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估
計。購買方應(yīng)當(dāng)按照補償性資產(chǎn)可收回的金額與已確認(rèn)金額
的差額，調(diào)增或調(diào)減補償性資產(chǎn)的賬面價值。
購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權(quán)
2
利時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)，所得價款與補償性資產(chǎn)賬面價
值之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。
（二）購買方個別財務(wù)報表層面補償性資產(chǎn)的確認(rèn)和計
量。
1.補償性資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量。
購買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》
和本解釋的規(guī)定，在個別財務(wù)報表中對上述補償性權(quán)利進行
會計處理。在購買日上述補償性權(quán)利符合或有資產(chǎn)確認(rèn)為資
產(chǎn)的條件（即企業(yè)基本確定能夠收到）的，購買方在其個別
財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)采用與被補償項目相同的基礎(chǔ)，確認(rèn)補償性
資產(chǎn)，同時沖減投資成本，借記“補償性資產(chǎn)”科目，貸記
“長期股權(quán)投資”等科目。購買日上述補償性權(quán)利不符合或
有資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件的，購買方在購買日不作賬務(wù)處
理；在購買日后上述補償性權(quán)利符合或有資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)的
條件時，購買方應(yīng)當(dāng)采用與被補償項目相同的基礎(chǔ)，確認(rèn)補
償性資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益，借記“補償性資產(chǎn)”科目，
貸記“投資收益”科目。
2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認(rèn)。
在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計
準(zhǔn)則第13號——或有事項》和本解釋的規(guī)定，采用與被補
償項目相同的基礎(chǔ)，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量，同時考慮
合同對補償性資產(chǎn)金額的限制；對于未以公允價值進行后續(xù)
3
計量的補償性資產(chǎn)，還應(yīng)考慮管理層對補償性資產(chǎn)可收回性
的估計。購買方應(yīng)當(dāng)按照補償性資產(chǎn)可收回的金額與已確認(rèn)
金額的差額，調(diào)增或調(diào)減補償性資產(chǎn)的賬面價值，借記或貸
記“補償性資產(chǎn)”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權(quán)
利時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，貸
記“補償性資產(chǎn)”科目，所得價款與補償性資產(chǎn)賬面價值之
間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。
（三）會計科目設(shè)置和財務(wù)報表列報。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“補償性資產(chǎn)”科目對補償性資產(chǎn)進行會計
核算，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》
規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中對補償性資產(chǎn)按照流動性分別在“其他
流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)
報表附注中披露與補償性資產(chǎn)相關(guān)的合同條款、金額以及對
企業(yè)的財務(wù)影響等信息。
（四）新舊銜接。
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，對于本解釋施行日存在
的補償性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計
政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定進行追溯調(diào)整；
對于本解釋施行日前已經(jīng)收回、出售或以其他方式喪失對補
償性資產(chǎn)權(quán)利的，不再進行追溯調(diào)整。