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 一、背景
我國政府擁有規(guī)模巨大的公共基礎設施，但受多方面因素影響，目前大部分行政事業(yè)單位負責管理維護的公共基
礎設施并沒有納入單位會計核算，政府投資形成的巨額公共基礎設施在政府會計主體資產(chǎn)負債表中未得到全面反
映。
按照《國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》的要求，依據(jù)2015年10月發(fā)
布的《政府會計準則——基本準則》，財政部在2017年4月17日正式發(fā)布了第五項政府會計具體準則——
《政府會計準則第5號——公共基礎設施》，對政府公共基礎設施的確認、計量和相關信息的披露進行了系統(tǒng)性
規(guī)范。該項具體準則將自2018 年 1 月 1 日起施行。
二、該項具體準則的主要特點：
• 界定了政府公共基礎設施的概念：本著與政府會計主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結合國內政府
公共基礎設施管理的現(xiàn)狀，并借鑒國際公共部門會計準則和有關國家關于公共基礎設施特征的表述，將公共
基礎設施界定為：政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個
有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。
• 明確了政府公共基礎設施的確認主體：對于公共基礎設施確立了“誰負責管理維護、誰入賬”的原則，明確
公共基礎設施應當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認。此外，還對涉及多個政府會計
主體共同管理維護的公共基礎設施，以及政府會計主體通過政府購買服務方式委托其他會計主體代為管理維
護公共基礎設施等情況如何分別認定確認主體均做了明確規(guī)定。
• 規(guī)范了政府公共基礎設施的折舊計提：明確要求政府會計主體應當對公共基礎設施計提折舊，但政府會計主
體持續(xù)進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎設施和確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土
地使用權除外。計提公共基礎設施折舊時不考慮預計凈殘值。
• 針對存量公共基礎設施的處理做了專門規(guī)定：對于應當確認為公共基礎設施、但已確認為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，
要求政府會計主體在本準則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價值重分類為公共基礎設施；對于應當確認但尚未
入賬的存量公共基礎設施（這種情況目前占絕大多數(shù)），要求政府會計主體在本準則首次執(zhí)行日，根據(jù)相關
公共基礎設施是否有相關憑據(jù)可供取得或是否按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估等情況，按照本準則列明的相應原則確定
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其初始入賬成本。并以此為基礎，要求政府會計主體在本準則首次執(zhí)行日以后對存量公共基礎設施按其在首
次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計提折舊。
• 一些特定類型公共基礎設施做了范圍排除：例如，屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎設施，以及采用政府和社會
資本合作模式（即PPP 模式）形成的公共基礎設施的確認和初始計量，將另行適用即將制定的其他相關政府
會計準則。
三、重要意義
盡管目前絕大多數(shù)采用權責發(fā)生制政府會計的典型國家和地區(qū)大多都將基礎設施作為固定資產(chǎn)的一個類別，在固
定資產(chǎn)準則中予以規(guī)范，但我國立足國內政府會計改革和實務工作需要，專門針對公共基礎設施制定單獨的具體
準則，無疑將可以更加清晰地體現(xiàn)公共基礎設施作為一種特殊類型政府資產(chǎn)的特點和核算要求，有利于準確核算
政府公共基礎設施，從而全面反映政府的“家底”。
此外，隨著該項具體準則的頒布和實施，公共基礎設施作為政府會計主體維護管理的重要資產(chǎn)，其本身價值及產(chǎn)
生的折舊費用等將得到有針對性的單獨核算，相關信息將可以為未來科學評價政府績效奠定堅實基礎。