隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，行政事業(yè)單位資金來源呈現(xiàn)出多渠道、多層次、多元化的特點，為了確保各項資金的安全運行，必須建立一整套完整的內(nèi)部監(jiān)控機制，所以如何加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制職能顯得尤為突出和重要。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)還相對滯后。迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部會計控制指導性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部會計控制制度體系，亟須從以下幾方面進行改進。
增強單位負責人內(nèi)控意識與內(nèi)控責任。單位負責人在單位內(nèi)部會計控制體系中居于主導地位，按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責任主體”意識，還必須強化對行政事業(yè)單位主要負責人及一些相關(guān)領(lǐng)導在內(nèi)部會計控制方面的培訓學習。通過培訓學習，使他們在了解把握內(nèi)部會計控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認識。
完善單位內(nèi)部會計控制制度體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位自身實際情況，以財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為依據(jù)，制定符合單位實際情況的內(nèi)部會計控制制度。要對不相容職務(wù)進行分離，其核心是“內(nèi)部牽制”。授權(quán)批準制度是保證不相容職務(wù)分離的有效手段。單位內(nèi)部會計控制的組織體系必須與相應(yīng)的授權(quán)批準制度相匹配，通過明確權(quán)限和職責，對有關(guān)會計事項實行明確授權(quán)，使被授權(quán)者在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，對越權(quán)審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并向授權(quán)人報告。授權(quán)批準制度的建立更有利于控制作用的發(fā)揮。
不斷改進行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作。要充分利用現(xiàn)代管理手段，加強管理流程各環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部會計控制水平。應(yīng)大力推廣會計電算化，對原有組織機構(gòu)進行適當調(diào)整，包括機構(gòu)設(shè)置、人員配備等，以適應(yīng)計算機會計核算系統(tǒng)，保證各級責任中心的控制信息交流和不同層次控制信息的適時反饋。提高會計隊伍的整體素質(zhì)是單位內(nèi)部會計控制的必然要求。各級會計人員除了自身主動學習新知識和新技能外，財政部門要加強會計業(yè)務(wù)培訓，增強會計人員的法制意識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合判斷分析能力，并建立對行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度。
切實做好會計核算監(jiān)督工作。其重點是把握好原始憑證審核和財務(wù)收支監(jiān)督兩個關(guān)口。行政事業(yè)單位要提高會計核算監(jiān)督質(zhì)量，必須從會計信息源頭控制著手，掌握虛假信息識別技巧和科學的核算方法。會計人員應(yīng)通過監(jiān)督原始憑證，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時制止、糾正和揭露經(jīng)濟業(yè)務(wù)的違法違紀行為。財務(wù)收支監(jiān)督主要包括收入監(jiān)督和支出監(jiān)督兩個方面。財務(wù)人員在對收入監(jiān)督審核時應(yīng)注意是否存在擅自提高或降低收費標準，超范圍或超時限收費；違反收支兩條線管理規(guī)定，不及時解繳入庫，挪用、截留收入；改變資金性質(zhì)，設(shè)賬外賬等行為。支出的審核監(jiān)督重點主要是接收的支出票據(jù)是否為合法票據(jù)和有效票據(jù)；審核財務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)等規(guī)定；支出的審批程序是否規(guī)范等。
強化預算控制在內(nèi)部控制中的功能作用。進一步完善預算控制體系，使控制標準的確定更加合理。完善部門預算制度，力爭將部門全部財務(wù)收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調(diào)整和追加程序。加強預算的執(zhí)行管理。事業(yè)單位在預算執(zhí)行中要嚴格控制各項收支，每筆支出都應(yīng)做到有法可依、有章可循，認真落實財務(wù)規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標準，不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模。同時，加強預算執(zhí)行責任體系的建設(shè)，責任到人，制定相應(yīng)的績效指標對預算執(zhí)行情況進行考核，從而激發(fā)部門管好用好財政經(jīng)費的責任感，保證財政資金的使用效益。
建立單位內(nèi)部與外部相結(jié)合的監(jiān)督體系。建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系，是實施單位內(nèi)部會計控制的主要保障。加強內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從而及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題并及時堵塞漏洞，保證內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴密。在做好內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，引入外部監(jiān)督，發(fā)揮社會審計和政府審計的監(jiān)控作用，不斷改進和完善內(nèi)部會計控制體系。
馮
