商業(yè)會計2001.12
改進(jìn)上市公司會計信息披露的建議
李 偉
一、我國上市公司會計信息披露存在的問題
(一)會計信息失真
有些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立良好形象,在披露會計信息時,有意夸大或縮小客觀事實,甚至粉飾績效、虛構(gòu)利潤;一些上市公司的盈利預(yù)測沒有從實際情況出發(fā),致使利潤預(yù)測數(shù)和利潤實現(xiàn)數(shù)相差甚遠(yuǎn),給投資者帶來誤導(dǎo)。
(二)信息披露不及時
在股票市場上,如果公司信息披露缺乏及時性,則無異于為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機(jī),從而使中小投資者利益受損。有鑒于此,保證會計信息披露的及時性是上市公司的責(zé)任。當(dāng)前,我國上市公司的上市公告書和定期報告的披露有較大的改善,基本上能在規(guī)定的時間內(nèi)亮相,但臨時報告披露的及時性有很大問題。由于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往難以確定一些重大事件何時發(fā)生,由此使得監(jiān)管有效性不足。在此情況下,公司往往根據(jù)自身利益需要決定何時披露重大事件,從而降低了相關(guān)會計信息和其他信息的及時性,直接影響到廣大投資者的切身利益。
(三)會計信息披露不充分,有關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位
以關(guān)聯(lián)方及其交易的披露為例,1997年7月,中國證監(jiān)會首次要求上市公司按《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》披露關(guān)聯(lián)交易事項。但上市公司1997年中報的披露并不充分,大多集中于生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易,對非生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易,尤其是對資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易未按準(zhǔn)則要求披露。許多上市公司正是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤,隱瞞企業(yè)真實財務(wù)狀況。另外,在信息披露中,對一些重大事項的揭示不夠充分或者有遺漏,故意避重就輕,也是披露中普遍存在的一個問題。
二、改進(jìn)會計信息披露的對策
(一)建立完善、規(guī)范的會計信息披露制度
會計信息披露對資本市場的運作和發(fā)展意義重大。因為市場的有效性有賴于信息披露的制度化。當(dāng)前,我們應(yīng)善于吸收發(fā)達(dá)國家證券市場會計信息披露制度的經(jīng)驗,并結(jié)合我國資本市場的特點,建立完善的會計信息披露制度。以美國為例,其會計信息披露制度不是一項、兩項,而是一個完整的體系。這一體系最高層次為公司法和證券法;第二層次為信息披露內(nèi)容與格式的準(zhǔn)則,具體又包括入市報告制度、定期報告制度、臨時報告制度;第三層次為會計信息披露專業(yè)制度。
上述體系在我國已初步形成,但相對市場規(guī)范的要求尚有一些差距:1 缺乏對會計信息披露具體內(nèi)容、格式、技術(shù)處理、介入者職責(zé)等專業(yè)性規(guī)范。2 現(xiàn)有的規(guī)范文件令出多門,管理不統(tǒng)一。3 一些規(guī)定相對滯后,跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展。4 各種文件比較分散,不成體系,不易全面執(zhí)行。同時,現(xiàn)有的信息披露制度尚有很多可操作性問題亟待解決,因此,應(yīng)針對存在的問題,建立更加完善、規(guī)范的會計信息披露制度,以確保公司披露的內(nèi)容統(tǒng)一,具有可比性。
(二)發(fā)展和完善注冊會計師審計制度
注冊會計師的素質(zhì)與職業(yè)道德水平是確保上市公司會計信息披露質(zhì)量的一個關(guān)鍵因素。但當(dāng)前注冊會計師行為要充分滿足證券市場信息披露規(guī)范化的要求,仍有許多問題及困難亟待解決并克服。一部分會計師事務(wù)所片面追求創(chuàng)收,在執(zhí)業(yè)過程中因利益機(jī)制的驅(qū)動,而忽視和放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量與職業(yè)道德,不按照審計準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿和編寫審計報告,出具不實的審計意見。目前,財政部、證監(jiān)會對部分違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行了查處。注冊會計師作為資本市場上的“經(jīng)濟(jì)警察”,應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用,出具真實、合理、合法的審計報告,增強(qiáng)風(fēng)險意識和審計責(zé)任感,采取有效的措施:1 會計師事務(wù)所與掛靠單位徹底脫鉤以后,要真正成為市場主體,獨立承擔(dān)審計責(zé)任和風(fēng)險,徹底消除行政干預(yù)審計。2 建立完善的審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,確保審計工作有章可循、有法可依。3 加快審計隊伍建設(shè),維護(hù)整個注冊會計師行業(yè)的社會形象,滿足資本市場對信息鑒證的需要。
(三)加強(qiáng)證券監(jiān)督管理的力度
在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中,中國證監(jiān)會發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是,目前我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚未理順,在監(jiān)管的規(guī)范、范圍、時間和處罰力度上都還不健全,亟待改進(jìn)和完善。目前,證監(jiān)會加大了對上市公司出現(xiàn)的違規(guī)操作的懲罰力度,如對廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤等問題進(jìn)行了嚴(yán)肅處理,捍衛(wèi)了廣大股民的利益,保障了資本市場的有效運作。
(作者單位:河南人民出版社)
