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 關于非同一控制下企業(yè)合并中補償性資產(chǎn)的會計處理

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》等準則。

　　在非同一控制下企業(yè)合并中，出售方與購買方可能作出合同約定，針對被購買方某些或有事項，或者特定資產(chǎn)或負債的某些不確定性結(jié)果，出售方給予購買方補償，購買方因此獲得補償性資產(chǎn)。例如，出售方針對被購買方某或有事項產(chǎn)生的負債或該負債超過約定金額而引致的損失，給予購買方補償?shù)取?/p>

　?。ㄒ唬┵徺I方合并財務報表層面補償性資產(chǎn)的確認和計量。

　　1.補償性資產(chǎn)的確認和初始計量。

　　購買方在其合并財務報表中確認被補償項目的同時，應當確認補償性資產(chǎn)，以與被補償項目相同的基礎計量，并需考慮管理層對其可收回性的估計，將預期無法收回的金額從補償性資產(chǎn)入賬價值中扣除。

　　當補償與在購買日確認且以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負債相關時，購買方應當在購買日確認補償性資產(chǎn)，并以該補償性資產(chǎn)在購買日的公允價值進行初始計量。該公允價值計量應包含因考慮可收回性而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量不確定性的影響，因此無需再單獨考慮其可收回性的估計。

　　當補償與未在購買日確認或未以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負債相關時，對補償性資產(chǎn)的確認和計量應采用與被補償項目相一致的假設，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計。當補償與因公允價值在購買日無法可靠計量而未在購買日確認的被購買方或有負債相關時，購買方不應在購買日確認補償性資產(chǎn)，而應在購買日后該或有負債滿足預計負債的確認條件時，同時確認預計負債和相應的補償性資產(chǎn)。當補償與在購買日未以公允價值計量的被購買方資產(chǎn)（如被購買方的遞延所得稅資產(chǎn)）相關時，購買方應采用與該資產(chǎn)相同的基礎，確認相應的補償性資產(chǎn)。

　　2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認。

　　在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應當按照與被補償項目相同的基礎并考慮合同對補償金額的限制，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量；被補償項目賬面價值發(fā)生變動的，相應調(diào)整補償性資產(chǎn)的賬面價值，并計入投資收益。對于未以公允價值進行后續(xù)計量的補償性資產(chǎn)，還應單獨再考慮管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預期無法收回的金額計入投資收益。

　　購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權(quán)利時，應當終止確認該資產(chǎn)，所得價款等與補償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，應當計入投資收益。

　?。ǘ┵徺I方個別財務報表層面補償性資產(chǎn)的確認和計量。

　　1.補償性資產(chǎn)的確認和初始計量。

　　購買方獲得補償性資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規(guī)定，在個別財務報表中對補償性資產(chǎn)進行會計處理。購買方在符合或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的條件（即企業(yè)基本確定能夠收到且其金額能夠可靠計量）時，確認補償性資產(chǎn)，同時沖減長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“補償性資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。

　　2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認。

　　在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規(guī)定，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預期無法收回的金額計入投資收益。

　　購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權(quán)利時，應當終止確認該資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“補償性資產(chǎn)”科目，所得價款等與補償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。

　?。ㄈ嬁颇吭O置和財務報表列報。

　　企業(yè)應當設置“補償性資產(chǎn)”科目對補償性資產(chǎn)進行會計核算，并按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中對補償性資產(chǎn)按照流動性分別在“其他流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。企業(yè)應當在財務報表附注中披露與補償性資產(chǎn)相關的合同條款、金額、減值處理以及對企業(yè)的財務影響等信息。

　?。ㄋ模┬屡f銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，對于本解釋施行日存在的補償性資產(chǎn)，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規(guī)定作為會計政策變更進行追溯調(diào)整；對于本解釋施行日前已經(jīng)收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)權(quán)利的，不再進行追溯調(diào)整。