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 該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

　　（一）會計處理。

　　1.關(guān)于利息的構(gòu)成要素。

　　企業(yè)在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排一致時，可能需考慮利息的不同構(gòu)成要素。利息的評估應(yīng)當聚焦于企業(yè)基于什么獲得了補償，而非獲得補償?shù)慕痤~，盡管后者可能表明企業(yè)獲得了對除基本借貸風(fēng)險和成本以外的其他要素的補償。如果合同現(xiàn)金流量與非基本借貸風(fēng)險或成本的變量（如權(quán)益工具的價值或商品的價格）掛鉤，或者合同現(xiàn)金流量代表債務(wù)人收入或利潤的一部分，則該合同現(xiàn)金流量與基本借貸安排不一致。

　　2.關(guān)于或有特征引起的合同現(xiàn)金流量變動。

　　或有特征引起的合同現(xiàn)金流量在合同現(xiàn)金流量變動（不管現(xiàn)金流量變動可能性的大?。┣昂缶c基本借貸安排一致的，企業(yè)仍需評估或有事項的性質(zhì)。如果或有事項的性質(zhì)與基本借貸風(fēng)險和成本的變動直接相關(guān)，且合同現(xiàn)金流量的變動方向與基本借貸風(fēng)險和成本的變動方向相同，則相關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　如果或有事項的性質(zhì)與基本借貸風(fēng)險和成本的變動不直接相關(guān)（如利率隨企業(yè)達到合同約定的碳減排量而下調(diào)約定基點的貸款），則僅當在所有可能的合同情景下，其合同現(xiàn)金流量與具有相同合同條款、但不包含該或有特征的金融工具所產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異時，相關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　在某些情況下，企業(yè)可通過定性評估作出上述判斷，在其他情況下則可能需要進行定量評估。如果經(jīng)很少或不經(jīng)分析就能清晰地判斷合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異，則企業(yè)無需進行詳細評估。

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　　對于受與基本借貸風(fēng)險和成本變動不直接相關(guān)的或有事項的發(fā)生或不發(fā)生影響、導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量金額發(fā)生變動的合同條款，企業(yè)應(yīng)披露對或有事項性質(zhì)的定性描述、由這些合同條款導(dǎo)致的合同現(xiàn)金流量可能發(fā)生變動的定量信息（如可能發(fā)生變動的范圍）、包含這些合同條款的金融資產(chǎn)的賬面余額和金融負債的攤余成本。

　　企業(yè)應(yīng)當按類別披露以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以攤余成本計量的金融負債的上述信息。企業(yè)應(yīng)當考慮披露的詳細程度、適當?shù)膮R總或分解水平，以及財務(wù)報表使用者是否需要額外的解釋以評估所披露的量化信息。

　　（三）新舊銜接。

　　企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定進行追溯調(diào)整，累積影響數(shù)調(diào)整2026年1月1日留存收益及其他相關(guān)財務(wù)報表項目，無需調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)。