告別了輝煌與沉重的2008，我們迎來了嶄新的2009。新的一年在中國的傳統(tǒng)農(nóng)歷里是“牛”年，雖然國際金融風暴的影響在國內(nèi)日益顯現(xiàn)，我們?nèi)韵嘈盼磥淼囊荒瓴簧僦袊髽I(yè)會抓住這次機遇真正牛起來。
新的一年很多法律法規(guī)即將實施，對國內(nèi)上市公司而言，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施將給不少企業(yè)帶來脫胎換骨的影響。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個被稱為“中國版SOX”的規(guī)范，被無數(shù)人寄予了期望，未來5年內(nèi)，基本規(guī)范的實施將對中國的上市公司和大型企業(yè)的規(guī)范化運作帶來實質(zhì)性推動。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準則和審計準則之后，在會計審計領域推出的又一與國際接軌的重大改革。這部規(guī)范的推出，意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設正在向國際標準靠攏。
這套適用于中國企業(yè)的內(nèi)部控制體系，其基本規(guī)范借鑒了COSO報告五要素框架和風險管理八要素框架;具體規(guī)范以財務報告內(nèi)部控制為主線，對與企業(yè)財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟業(yè)務事項以及與財務報表編報相關的業(yè)務活動提出具體的控制規(guī)范，并對為實現(xiàn)有效的財務報告內(nèi)部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。企業(yè)的內(nèi)部控制，應該貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的始終，涵蓋企業(yè)各種業(yè)務和事項。企業(yè)每一項經(jīng)營活動，從工作的效率性及風險的控制性來講，都應強調(diào)過程控制，包括宏觀上公司治理結構的確立、機構設置及權責分配、人力資源政策、企業(yè)文化等，也包括微觀上企業(yè)股東會和董事會的決策程序，經(jīng)理層及員工的執(zhí)行程序和要求，監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會的監(jiān)督程序，員工獎勵計劃，以及違反公司內(nèi)部控制體系的罰則等等。
那么，對于企業(yè)內(nèi)部的IT建設與控制而言，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實施會帶來怎樣的影響呢?CIO們?nèi)绾蜗到y(tǒng)考慮從企業(yè)IT的內(nèi)部控制建設來保障企業(yè)內(nèi)部控制。本文從IT內(nèi)部控制與IT風險管理的角度，闡述企業(yè)IT控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關系。
1992年，Treadway委員會的發(fā)起組織委員會(the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，2004年，該委員會又發(fā)布了《企業(yè)風險管理—整合框架》，在該框架附件C中明確：內(nèi)部控制被涵蓋在企業(yè)風險管理之內(nèi)，是其不可分割的一部分。無論是COSO框架，還是中國自己的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，其基本控制目標無外乎防范風險、控制舞弊以及確保財務報告的真實可靠?，F(xiàn)在大部分上市公司和大型企業(yè)，其企業(yè)運營已基本依賴于企業(yè)的各種信息系統(tǒng)，已經(jīng)基本完成了企業(yè)信息化的初步建設，因此企業(yè)的內(nèi)部控制就離不開企業(yè)IT的控制。
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與IT內(nèi)部控制的關系
企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范包含的五要素框架：
(一)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構設置、反舞弊機制等。
(二)風險評估。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
(三)控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y合企業(yè)具體業(yè)務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。
(四)信息與溝通。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關方面的溝通機制等。
(五)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項重要內(nèi)容。
(一)IT內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)IT領域的體現(xiàn)是IT的內(nèi)部控制環(huán)境，同樣IT內(nèi)部控制環(huán)境是實施IT內(nèi)部控制的基礎。主要包括IT治理架構、IT組織與職責，IT決策機制，IT合規(guī)與IT審計等。
(二)IT風險評估。企業(yè)信息化帶來的IT風險已經(jīng)成為企業(yè)風險管理的主要方面。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。IT目標設定可以理解為IT戰(zhàn)略與IT規(guī)劃，IT風險識別與分析應對包括對信息資產(chǎn)的風險、IT流程的風險以及應用系統(tǒng)的風險識別分析與應對。
(三)IT控制措施。針對風險評估的結果，在IT方面需要實施具體的IT控制措施，包括IT技術類控制措施，如防火墻、防病毒、入侵檢測、身份管理、權限管理等，以及IT管理類控制措施，包括各類IT管控制度與流程，如開發(fā)管理、項目管理、變更管理、安全管理、運營管理、職責分離，授權審批等。
(四)信息與溝通。在IT領域也需要明確具體的IT管理制度和溝通機制，建立服務臺與事件管理程序，及時傳達企業(yè)內(nèi)部層級之間和與企業(yè)外部相關的信息。
(五)監(jiān)督檢查。需要建立IT內(nèi)部控制體系的審核機制，評價IT控制的有效性。通過IT技術手段如日志、監(jiān)控系統(tǒng)、綜合分析平臺等，和管理手段如內(nèi)部IT審核、管理評審、專項檢查等措施，不斷改進企業(yè)的IT內(nèi)部控制。
綜合分析IT內(nèi)部控制的組件，我們可以將IT的控制分為三個層面：
(一)公司層控制。在公司層面建立IT治理架構，完善IT組織與職責，制定IT決策機制，實行IT人員績效考核，加強IT合規(guī)與IT審計。
(二)流程與應用層控制。分析企業(yè)業(yè)務流程與活動，在企業(yè)業(yè)務流程、應用系統(tǒng)層面與通用IT流程層面建立控制，重點關注與財務報表相關的各種業(yè)務與應用系統(tǒng)的技術控制與流程控制。
(三)資源層控制。針對企業(yè)業(yè)務運作所依賴的各類信息資產(chǎn)和IT資源，分析具體每個資源點的風險，建立風險控制措施。
IT內(nèi)部控制實施思路
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并沒有對IT控制的目標和相關的控制活動做出明確的規(guī)定。國外上市公司會計監(jiān)管委員會在審計準則中提及COSO內(nèi)控框架可以作為評估內(nèi)控的標準，但是COSO并沒有提供IT 控制方面的詳細控制目標和控制方法，從而進行IT治理。直到 COBIT(直譯為信息及相關技術的控制目標)被提出來以后，IT 治理才有了一個開放性的標準，目前其已成為國際上公認的最先進、最權威的信息安全與信息技術管理和控制的標準。該標準不僅可以指導企業(yè)有效地利用信息資源，而且可以指導企業(yè)有效地控制與信息相關的風險。所以建設和完善IT內(nèi)部控制體系的指導框架必須同時結合企業(yè)內(nèi)控框架和COBIT標準。
我們建議國內(nèi)企業(yè)采用企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范作為內(nèi)控評估標準，結合國際上普遍采用COBIT框架作為IT 控制的標準，將COBIT的相關IT控制目標與COSO五個要素關聯(lián)起來，設計符合規(guī)范要求的IT內(nèi)部控制體系。COBIT是一個很豐富IT內(nèi)控框架，包括四個域、34個IT控制流程和318個詳細的控制目標，是一個相當全面的信息系統(tǒng)內(nèi)控框架體系。對于想遵循內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)來說，該體系所提供的控制目標和考慮一般會超過其需求。
建議首先需要對IT相關的風險進行評估，建立IT控制矩陣，以COBIT為參照依據(jù)，選取其中適合本身業(yè)務特點、復雜性和需求的控制流程和控制目標為對象，建立IT內(nèi)部控制框架，作為后續(xù)制定控制文檔體系和測試的基礎。同時，在具體控制措施上可融合ISO27001(信息安全管理體系)、ISO20000(IT服務管理體系)、Prince2(IT項目管理)、CMMI(軟件開發(fā)過程控制)等具體控制框架，分階段分步驟的實施。
另外一般企業(yè)或多或少已經(jīng)建立了一些具體的IT控制措施，在建立IT內(nèi)部控制體系時要充分考慮并整合企業(yè)原有的控制措施。針對每個風險點建立控制措施，逐步從技術和管理兩方面落實具體措施，并建立體系化運作與審核辦法。
實施IT內(nèi)部控制體系主要可以三個層面進行：IT公司層面、IT一般控制層面及IT應用程序控制層面。
IT公司層面涉及如下四個方面：
n 政策制訂：公司整體的IT治理架構、決策機制和IT基本策略
n 信息與溝通：IT制度的發(fā)布，溝通機制與管理程序
n 風險評估：建立風險評估流程和IT風險矩陣，包括信息資產(chǎn)評估程序，流程風險評估
n 監(jiān)控檢查：建立IT技術監(jiān)控措施，內(nèi)部IT審核、管理評審、專項檢查等措施
IT一般控制層面主要包含以下幾個方面：
n 信息系統(tǒng)的開發(fā)和實施：開發(fā)與實施活動的管理、項目啟動、需求分析與設計、系統(tǒng)自行開發(fā)管理;
n 信息系統(tǒng)的建設與軟件包的選擇、測試和質(zhì)量保證、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、上線、文檔與培訓等;
n 信息系統(tǒng)的變更和維護：授權和跟蹤變更申請、系統(tǒng)編程、測試和質(zhì)量保證、遷移到生產(chǎn)環(huán)境的授權、文檔和培訓、變更管理等;
n 信息系統(tǒng)的操作和運行：對系統(tǒng)操作的總體控制、批處理、備份管理、管理數(shù)據(jù)中心環(huán)境、第三方管理、帳號與權限管理、用戶培訓、服務水平協(xié)議、問題管理、事件管理等;
n 系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的訪問安全：信息安全組織和管理、信息安全策略和流程、數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)批量處理、數(shù)據(jù)安全、操作系統(tǒng)安全、內(nèi)部網(wǎng)絡安全、邊界網(wǎng)絡安全、物理安全等。
n 應用系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的安全管理，訪問控制，流程和系統(tǒng)的完整性，數(shù)據(jù)管理與數(shù)據(jù)質(zhì)量等。
IT應用程序控制主要包括在信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)中針對財務相關的控制流程，主要包括
n 采購與應付賬款
n 銷售管理
n 資金管理
n 薪酬與福利
n 會計結算流程
n 折舊、折耗與攤銷的計算
n 成本管理
IT內(nèi)部控制體系實施階段
IT內(nèi)部控制體系建設包括以下主要階段：
階段一：現(xiàn)狀調(diào)研及診斷。本階段主要實施任務是對IT內(nèi)控現(xiàn)狀進行了解，確認IT控制的相關范圍，審閱相關政策和程序，調(diào)研和識別企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所要求范圍內(nèi)的重點應用系統(tǒng)及模塊清單，對信息系統(tǒng)的相關控制設計情況進行了解，在現(xiàn)有的業(yè)務流程控制文檔基礎上，識別的有關自動/半自動活動控制活動描述，提出調(diào)研報告和改進建議。
階段二：風險識別與分析。本階段主要實施任務是在對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)建設、實施與支持運維各個流程進行充分的風險評估、調(diào)研及訪談的基礎上，找到現(xiàn)有內(nèi)控體系與完善的內(nèi)控體系之間的差距，并分析所得到的差距結果，建立IT風險控制矩陣。
階段三：IT內(nèi)部控制體系設計與整改方案。本階段主要實施任務是參照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及COBIT框架要求，結合ISO20000與ISO27001標準，設計一套具有比較完善嚴謹、實際操作性以及可推廣性的IT內(nèi)部控制體系。主要工作就是建立IT內(nèi)部控制體系框架文檔體系，該文檔體系是未來建立IT控制管理細則文檔系統(tǒng)的基礎和指導準則。
階段四：培訓宣貫與運行推廣實施。本階段的主要實施任務通過宣講、培訓等方式，對企業(yè)各單位和人員進行內(nèi)控流程設計和相關制度介紹和學習，在領導統(tǒng)一的部署下，督導其改進流程的實施。并根據(jù)建立好的IT控制框架體系進行試運行，推廣實施。
階段五：體系改進修正和監(jiān)督優(yōu)化。本階段的實施任務是在IT內(nèi)控體系試運行一段時間的基礎上，通過測試，出具評估報告，并將各個部門和終端操作人員在試運行階段發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生的問題及反饋意見，經(jīng)過討論研究，出具試運行階段評估分析報告。結合反饋意見匯總評估報告和企業(yè)內(nèi)部控制案要求，進行討論研究，通過分析問題，進而對整個ERP內(nèi)控體系進行有針對性改進或修正，進而對流程的實際可操作性和可行性進一步的優(yōu)化和完善。
小結
新年新氣象，金融風暴引起了業(yè)界對企業(yè)內(nèi)部控制的廣泛關注，中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》今年的正式實施將給國內(nèi)企業(yè)的CIO與IT行業(yè)帶來新的要求，也將帶來新的活力與新的思路。國外SOX法案對IT控制與IT審計大大推動的現(xiàn)象在國內(nèi)也將逐步重現(xiàn)，或許這也是金融風暴的正面影響之一吧。
