[摘要]環(huán)境問題是全世界共同面對的問題,隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,產(chǎn)生的環(huán)境問題日益突出。這些需要環(huán)境會計加以反映,這必然對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生沖擊。我國環(huán)境會計起步晚,在實務(wù)操作中會遇到諸如計量、分配標準、信息披露等一系列障礙。針對這些問題,筆者認為需要從理論研究、法規(guī)體系建設(shè)、價格體系構(gòu)成、考核評價機制、會計人員素質(zhì)等方面采取措施,加以提高,這樣我國環(huán)境會計水平才能有所突破。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計 沖擊 障礙 建議
中圖分類號:TP3文獻標識碼:A 文章編號:1671-7597 (2008) 0210103-01
一、環(huán)境會計產(chǎn)生的歷史背景
人類社會經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也造成了環(huán)境污染和生態(tài)失衡之類的負面影響,環(huán)境會計隨之應(yīng)運而生。具體可追溯到上個世紀70年代,以《會計學(xué)月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會計問題”兩篇論文為代表,揭開了環(huán)境會計研究的序幕。
二、我國實行環(huán)境會計的必要性
1.自然界發(fā)出的警報。根據(jù)國家環(huán)?？偩止嫉那闆r,近年來我國大批森林草場遭到破壞,水土流失,生態(tài)系統(tǒng)失去平衡,究其原因是由于我國長期處于產(chǎn)品經(jīng)濟的狀態(tài)下,忽視了資源和環(huán)境的補償。一方面以粗放的方式掠奪資源,另一方面出現(xiàn)嚴重資源赤字。
2.經(jīng)濟發(fā)展需要環(huán)境會計。我國企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展是一種高耗能、高污染、低利用率的粗放型模式,只考慮了經(jīng)濟效益,忽視了環(huán)境補償。從長遠來看,它實質(zhì)上損害了經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ),不利于可持續(xù)發(fā)展。此外,隨著全球經(jīng)濟一體化進程的快速發(fā)展,與外國企業(yè)投資合作日益頻繁,若不將環(huán)境納入會計核算體系中,那么整體的投資環(huán)境將受影響,到時犧牲的不是一代人的利益。
三、環(huán)境會計給傳統(tǒng)會計帶來的沖擊
1.會計目標的變化。傳統(tǒng)會計理論只強調(diào)提高經(jīng)濟效益,不考慮環(huán)境效益和社會效益,這樣會危機經(jīng)濟效益的可持續(xù)性。環(huán)境會計的基本目標是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)同。
2.會計假設(shè)的含義將發(fā)生變化。傳統(tǒng)的會計主體基于它所控制的經(jīng)濟資源,對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和核算,反映所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,但并不把環(huán)境資源納入核算體系之中,沒有包括企業(yè)應(yīng)承擔的環(huán)境責任,所以相對于傳統(tǒng)會計主體,環(huán)境會計主體必須被賦予新的內(nèi)容。
傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營只是假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來,按照當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù),但它忽視了企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境資源的繼承、發(fā)展、創(chuàng)新的責任。容易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展與社會發(fā)展失衡,眼前利益與未來利益失衡。這要求環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營必須建立在自然、生態(tài)資源可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,來規(guī)劃企業(yè)的未來。
傳統(tǒng)會計要求會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須以貨幣方式確認、計量和報告,但加入環(huán)境因素后,則對傳統(tǒng)的貨幣假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。如由于企業(yè)披露了保護環(huán)境和治理污染的信息,從而改變企業(yè)形象,投資者爭先購買其股票給企業(yè)帶來的收益;有的環(huán)境信息沒有必要用貨幣計量,如反映環(huán)保執(zhí)行情況的環(huán)保指標等。
3.會計核算體系與報表體系均發(fā)生變化。環(huán)境會計的核算體系將增加以往沒有的自然資本要素,如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所使用的環(huán)境資源、對環(huán)境資源的保護支出以及對環(huán)境破壞所付出的代價等,都要加以反映。這擴大了現(xiàn)有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的內(nèi)涵。在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)中增加環(huán)保資產(chǎn)及其計提折舊的科目,負債中增加環(huán)保支出,所有者權(quán)益中增加由于保護環(huán)境或破壞環(huán)境給企業(yè)造成的利得或損失;同樣,企業(yè)采取治理環(huán)境措施發(fā)生的各項費用及改善環(huán)境資源所獲得的收入等業(yè)務(wù)的核算擴展了收入和費用要素的內(nèi)容,利潤表中必然相應(yīng)增加有關(guān)環(huán)保收入與費用的科目。
環(huán)境會計也必然拓展現(xiàn)有會計的附注內(nèi)容,如在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)保指標完成情況、可持續(xù)發(fā)展能力、對社會的責任貢獻等。
四、環(huán)境會計在實際操作中遇到的主要障礙
我國環(huán)境會計起步較晚,在實踐中存在著一些需要克服的障礙,這些障礙是目前環(huán)境會計研究的瓶頸,主要包括以下幾個方面:
1.計量障礙。由于我國環(huán)境會計理論與方法體系還不完善,缺乏科學(xué)的計量方法及切實可行的指標體系,使用貨幣計量所有的環(huán)境成本和收益缺乏可操作性。
2.分配標準障礙。盡管按照“誰受益、誰負擔”等經(jīng)濟原則,人們會接受環(huán)境成本可以是企業(yè)相關(guān)成本一部分的觀念,企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價,但實務(wù)上很難找到一個合理的分配標準,將環(huán)境成本在不同企業(yè)、部門之間予以分配。
3.環(huán)境會計準則制定方面的障礙。由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準,無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式,致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時,由于缺乏強制性的準則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息,或者即使披露了一些,也無相關(guān)標準去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會公眾,影響披露效果。
五、構(gòu)建我國環(huán)境會計的幾點建議
1.加強理論研究的合作。我國環(huán)境會計尚未取得實質(zhì)性進展的一個重要原因是:環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系多元化,核算對
象復(fù)雜化,計量標準難以執(zhí)行化。因此,必須要有環(huán)境學(xué)家、生態(tài)工程師與會計學(xué)家的對話與合作,才能保證我國環(huán)境會計有一套科學(xué)的概念體系和計量系統(tǒng),促進環(huán)境會計取得質(zhì)的突破。
2.加強法規(guī)建設(shè)與宣傳。建立一套環(huán)境會計法規(guī)體系,加強宣傳工作,使環(huán)境會計概念深入人心。這樣可以在實踐上統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計的核算對象及報告形式,增強其實務(wù)統(tǒng)一性及可操作性。
3.資源成本成為價格體系的組成部分。首先,國家應(yīng)對資源采用有償使用的原則,對有限的資源無償?shù)氖褂?無疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行,也不利于環(huán)境會計的計量和完善。其次在商品價格中加入資源成本,會使商品價值得到客觀反映,這是價值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求。
4.增設(shè)對企業(yè)環(huán)境財務(wù)管理的評價考核指標。國家或行業(yè)主管部門可據(jù)實建立相關(guān)的環(huán)境財務(wù)評價指標,對企業(yè)的評價,應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的社會利潤為標準,結(jié)合考核細則進行獎懲。
5.提高會計人員素質(zhì)。隨著公眾環(huán)境意識的增強,環(huán)境保護措施的改進和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。要實施全過程、全方位的環(huán)境管理,就必須首先使財務(wù)人員樹立起環(huán)保觀念。同時,環(huán)境會計還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的學(xué)科,對會計人員提出了新的要求。因此,在增強會計人員環(huán)保意識的同時,還要提高會計人員環(huán)境會計的專業(yè)水平。
參考文獻:
[1]《環(huán)境會計研究》,孟凡利,東北財經(jīng)大學(xué)出版社.
[2]《會計研究》,1999.4 ,朱學(xué)義,《我國環(huán)境會計初探》.
[3]《財會研究》,1999.3 ,黃萍,《環(huán)境會計發(fā)展對傳統(tǒng)會計的影響和對策》.
[4]《環(huán)境會計》,2004 許家林,上海財經(jīng)大學(xué)出版社.
