河北財會2001.11
單位負責人如何對本單位會計行為負責
楊金
一、對會計行為事前負責
l．單位負責人應首先提高自身素質(zhì)。隨著法律制度的建立和現(xiàn)代管理的內(nèi)在要求，熟悉掌握財務知識已成為對管理人員的基本要求。單位負責人不懂財務，以“外行”來領導“內(nèi)行”，極易違法，被追究法律責任。
2．加強會計人員配置管理。單位負責人要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵紀守法、不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計人員的作假舞弊行為。為此，單位負責人應關注會計人員的配置，堅持業(yè)務素質(zhì)高、道德品質(zhì)好的用人標準。業(yè)務素質(zhì)高的會計人員將提高會計核算、會計報表等方面的準確性和正確性，提高會計信息的真實性、完整性。道德品質(zhì)好的會計人員將減少會計工作中的舞弊行為，從而減少單位負責人的法律風險。這幾年我國會計事業(yè)發(fā)展迅速，一批新制度陸續(xù)出臺，這對會計人員素質(zhì)提出了新要求。單位負責人應高度重視會計人員的職業(yè)道德教育，對會計人員進行有計劃的職業(yè)培訓，以提高其素質(zhì)。
3．建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度，降低會計行為違法的可能性。單位內(nèi)部監(jiān)控制度，是本單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險等，在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其目的在于會計事項相關人員的職責權限明確，重要經(jīng)濟業(yè)務決策與執(zhí)行的監(jiān)督程序明確，財產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的方法和程序明確。單位負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權限集中在：（1）單位負責人有責任和義務保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用；（2）單位負責人對本單位會計行為負責，并不是單位負責人自己直接從事會計工作，而是通過有關組織結構控制、授權批準控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護控制、內(nèi)部審計控制等來實現(xiàn)。
二、對會計行為事中負責
單位負責人應組織領導會計機構、會計人員和其他相關人員，嚴格遵紀守法。依據(jù)《會計法》進行會計核算、實行會計監(jiān)督，是法律賦予會計人員的職責，單位負責人和其他人員都有責任義務保證會計機構人員依法行使職權，不能阻礙、違法干預。對于超出國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的職權范圍，會計機構、會計人員無權自行處理的賬實不符情況，單位負責人應及時督促會計機構查明原因并指導作出處理，以保證會計資料的真實、完整及單位財產(chǎn)的安全。依照會計核算一般程序和《會計法》的規(guī)定，單位負責人在單位財務報告上簽名并蓋章，以保證財務會計報告真實、完整。這項行為是單位負責人對會計行為負責的最直接體現(xiàn)。由于簽名必須由當事人親自書寫，無法由他人替代，這樣單位負責人必須直接接觸財務會計報告并對其負責。
三、對會計行為事后負責
會計信息的真實性。完整性須經(jīng)社會審計部門審計之后才能得到有效確認。因此，單位負責人須按照法律規(guī)定，對會計行為事后部分負責，如實地向受托的會計事務所提供會計資料，不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或不當?shù)膶徲媹蟾?。通過審計方式，單位負責人可以據(jù)以判斷會計信息的可靠性，會計機構、會計人員是否履行了職責，是否有舞弊、違法行為，同時可以根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制失敗環(huán)節(jié)進行改進提高。值得單位負責人注意的是，在審計后出現(xiàn)虛假會計信息的情況下，注冊會計師的審計責任是不能替代單位負責人按《會計法》所承擔的法律責任的。
（作者單位；中南財經(jīng)政法大學會計學院）
