河北財會2001.9
未來財務(wù)報告的展望
張嬈
展望之一：因特網(wǎng)上的企業(yè)報告
關(guān)于因特網(wǎng)上的企業(yè)報告的建立，我們已擁有的互不排斥的電子報告技術(shù)有：（1）信息的靜態(tài)再現(xiàn)技術(shù)：光盤驅(qū)動器、電子紙、超文本鏈接標識語言；（2）多媒體增強：插件程序、多媒體；（3）用戶互動和知識管理技術(shù)：數(shù)據(jù)庫、搜索和元數(shù)據(jù)；（4）XML和智能代理人等。筆者認為，關(guān)于因特網(wǎng)上的企業(yè)報告的設(shè)計要基于各個公司都有各自的網(wǎng)址或有公認的指定披露網(wǎng)站的前提下，可分為兩部分：
1．公司狀況實時報告——這是從時間而言。公司內(nèi)部設(shè)置財務(wù)信息機構(gòu)，可以將會計處理程序以及編報程序在網(wǎng)上連成一體，將整個會計的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會計報表數(shù)字輸出在同一時間完成。實時將公司的財務(wù)狀況披露于網(wǎng)上。這種同步財務(wù)報告使關(guān)注公司信息及業(yè)績的企業(yè)管理當局、財稅機關(guān)、銀行、股東、債權(quán)人、社會公眾及企業(yè)職工等利害關(guān)系主體都能在任何時點在因特網(wǎng)上找到企業(yè)的最新財務(wù)狀況，而不必等到一個會計期間結(jié)束。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生得到實時計量。
2．會計準則規(guī)定的財務(wù)報告體系的披露，包括以前年度的報表（如果企業(yè)在網(wǎng)站上公布了歷史財務(wù)數(shù)據(jù)概要，則支持這些數(shù)據(jù)的會計原則必須清楚地加以說明。例如：應(yīng)當說明每年的歷史數(shù)據(jù)是否是以當時有效會計原則所編報的原始數(shù)據(jù)；應(yīng)當說明數(shù)據(jù)是否按以后生效的會計原則進行過追溯），并且還應(yīng)披露一些國家調(diào)節(jié)的宏觀政策、相關(guān)稅費的特殊規(guī)定及審計報告等——這是從信息含量而言。如果企業(yè)在Web站點上同時提供了基于IAS和其他一個或多個國家會計準則的整套財務(wù)報表或其他財務(wù)信息，則每套財務(wù)報表的會計準則基礎(chǔ)應(yīng)該可以清楚地識別，同時應(yīng)該說明對每一準則的遵守情況，重要的差別應(yīng)加以解釋。網(wǎng)上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報表信息，而且可以披露內(nèi)部管理的信息；不僅可以披露財務(wù)信息，還可以披露非財務(wù)信息。
展望之二：第四表對現(xiàn)代財務(wù)報告三表體系的加盟
近年來，企業(yè)的復(fù)雜性不斷增強，一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表。損益表和現(xiàn)金流量表的財務(wù)報告三表體系已不能充分披露有用和相關(guān)的會計信息，財務(wù)報告體系要求改革。
筆者認為，我們的報表必須保留現(xiàn)行會計模式的基本結(jié)構(gòu)。但在財務(wù)報表中，要對市場價值提供較為寬容的確認。凡能快速成交的金融資產(chǎn)應(yīng)按市場價值在資產(chǎn)負債表上表述。這些資產(chǎn)的未實現(xiàn)價值變動，不應(yīng)包括在傳統(tǒng)計量的盈利中（按照會計準則，大部分利得和損失是在損益表中報告的），而應(yīng)記作暫時的項目直到資產(chǎn)銷售實現(xiàn)時，在一個新的、第四財務(wù)報告上報告，來調(diào)整一個時間財務(wù)狀況和一個時期內(nèi)的盈利之間的不協(xié)調(diào)。這個新的、第四財務(wù)報告就是全面收益表。
全面收益是企業(yè)在報告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其他事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動。“全面收益”是建立在資產(chǎn)／負債收益觀的基礎(chǔ)之上，而傳統(tǒng)的“收益”定義則建立在收入／費用觀即“配比概念”的基礎(chǔ)之上。因此，全面收益的組成公式是：“收入十費用十利得一損失=期末與期初不含與所有者的凈資產(chǎn)的變動”。
全面收益報告可分為兩部分：一部分是凈收益即已確認及實現(xiàn)的收入、費用、利得、損失；一部分是其他全面收益即已確認未實現(xiàn)的利得、損失。并且前期已報告為其他全面收益的某些已確認未實現(xiàn)的利得或損失項目，若本期全部或部分已實現(xiàn)，又在凈收益中報告，這就產(chǎn)生重復(fù)計算。在此情況下，需要進行重新分類調(diào)整，以減少累計全面收益的虛增。
第四財務(wù)報告——全面收益表可以較好地報告能夠快速成交的金融資產(chǎn)的末實現(xiàn)價值的變動，與所有者交易無關(guān)所引起的權(quán)益變動等當前直接調(diào)整所有者權(quán)益的一些項目。并且對那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的末實現(xiàn)的收益能夠較好的確認，使收益計算的一致性增強，如實反映企業(yè)本期間的全部收益。
展望之三：非標準報告模式的采用
邁入21世紀，行業(yè)的競爭、風險的加劇，高科技的迅猛發(fā)展及人們對會計信息的期望與要求的不斷演變，傳統(tǒng)的標準報告模式已漸漸顯得“力不從心”，在基本肯定現(xiàn)行財務(wù)報告模式的前提下，試提出以下非標準報告模式以作補充：
1．自助報告模式。傳統(tǒng)的財務(wù)報告采用通用、規(guī)范的格式，反映了定期、定量但并不完整的財務(wù)信息，故財務(wù)信息的單一性和固定性一直是財務(wù)報告的缺陷。為此，美國著名會計學家索特提出了“事項會計”理論，其內(nèi)容為“在木完全了解信息使用者的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)經(jīng)濟事項的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者”。那么，在此基礎(chǔ)上，我們可構(gòu)想出一種新的財務(wù)報告模式——“自助”報告模式。自助報告模式將一改只能由各種不同類型信息需求者去適應(yīng)傳統(tǒng)財務(wù)報告模式的歷史。在這種模式下，會計系統(tǒng)將被重新設(shè)計和構(gòu)建，具備能夠完成多重信息處理的功能，并且其提供的信息屬性將具有多元化的特征?！白灾狈婺Ｊ綄M足不同用途的會計信息用戶按其需求重新編制報表，同時，還避免了完全由管理當局編報對盈利管理進行操作的弊端，為有效的審計和使用會計信息掃清障礙。
2．預(yù)測報告模式。資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，會計要求面向未來，提供更多具有與決策相關(guān)的信息。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測報告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。相信事后信息與事前信息并重將是未來財務(wù)報告發(fā)展方向的新格局。在預(yù)測報告中，管理當局應(yīng)當根據(jù)未來的經(jīng)營環(huán)境以及將采取的行動來對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動作出預(yù)測。一般預(yù)測報告首先要披露管理當局進行預(yù)測的根據(jù)及基本假設(shè)，接下來說明預(yù)測的利潤增長速度和稅前利潤額，及按現(xiàn)行稅率計算的稅后利潤分紅，最后要說明公司實現(xiàn)以上預(yù)測的手段，即公司的經(jīng)營方向是否有改變或者補充。財務(wù)預(yù)測報告模式若能作為補充附表得以廣泛應(yīng)用，將大大彌補財務(wù)報告中歷史信息不足以預(yù)測未來的缺陷，并且可以幫助投資者更好地決策，避免了財務(wù)預(yù)測消息通過非正式渠道傳播出去誤傳、誤導(dǎo)的可能。
3．分層財務(wù)報告模式。所謂分層財務(wù)報告模式，就是將財務(wù)報告的內(nèi)容依據(jù)會計信息質(zhì)量特征劃分為四個不同層次，予以靈活報告的披露模式。其中：第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性等特征的信息，即在目前會計準則體系下，傳統(tǒng)財務(wù)報表所提供的以絕對數(shù)量貨幣額來表達的信息；第二層次是報告僅具有定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計量的信息。這一層次設(shè)置的出發(fā)點是知識資本在未來企業(yè)的生存與發(fā)展中將占有舉足輕重的地位，未來財務(wù)報告中一定要反映包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息的智力知識資本信息，克服傳統(tǒng)財務(wù)報告不反映知識資本，低估企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻的缺陷；第三層次報告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合定義性和可計量性的信息。近年來，諸如“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價幅度期匯”等一批新的“組合”衍生金融工具不斷推出，而傳統(tǒng)財務(wù)報告將它們排斥在外，勢必會對報告使用者構(gòu)成潛在風險。故在此，可借鑒FASB和IASC在金融工具上的做法，先將衍生金融工具的數(shù)量、價值、風險、未來收益可能性在這一層次披露，待時機成熟后，再研究確認與計量的實務(wù)操作；第四層報告那些只符合相關(guān)性的事項。如企業(yè)背景、關(guān)聯(lián)方信息、企業(yè)主要股東、投資者、顧客滿意度、市場份額等非財務(wù)信息。這一層次的披露可以幫助信息使用者更全面的理解企業(yè)的經(jīng)營理念，有利于會計信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷，彌補財務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。
（作者單位：東北財經(jīng)大學）
