現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響的財務報表。其主要目的是為報表使用者提供企業(yè)會計期間與現(xiàn)金收支、投資、籌資有關的信息；相對于資產(chǎn)負債表和損益表而言，是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的一張動態(tài)報表，是聯(lián)系資產(chǎn)負債表和損益表的橋梁，可以彌補資產(chǎn)負債表和損益表中找不到的會計信息，滿足企業(yè)管理者，投資人，債權人的需要，為此，本文擬對現(xiàn)金流量表利用不佳的原因作一些簡要分析，并對現(xiàn)金流量表相關信息利用所涉及的幾個問題發(fā)表一些個人看法。
一、現(xiàn)金流量表利用現(xiàn)狀的分析
根據(jù)《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，現(xiàn)金流量表作為企業(yè)會計報表的三張主表之一，在會計報表體系中與資產(chǎn)負債表和損益表處于同等地位。但從會計報表實際利用的現(xiàn)狀來看，現(xiàn)金流量表明顯落后了資產(chǎn)負債表和損益表。其原因大致有三：
一是現(xiàn)金流量表替代財務狀況變動表的時間還不夠長。由于現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表、損益表的編制基礎不同（前者是現(xiàn)金收付制，后者是權責發(fā)生制），由此產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)的利用應進行相應角度的轉換，這需要一定的會計基礎，而會計基礎知識的普及又需要一定的時間。
二是對現(xiàn)金流量表作用的認識還有待提高。從表面上看，現(xiàn)金流量表是一張獨立的會計報表，但如果從其相關數(shù)據(jù)的產(chǎn)生來看，卻是依附于資產(chǎn)負債表和損益表的（至少在主要方面）。這種既獨立又依附的特性，決定了現(xiàn)金流量表作用。
三是現(xiàn)金流量表的相關披露標準相對較低。由于，影響現(xiàn)金流量表信息披露的《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會計制度》等，均沒有對現(xiàn)金流量表項目注釋提出具體明細的要求，因此，《年報準則》和《財務報告規(guī)定》事實上也就成了約束上市公司現(xiàn)金流量表具體信息披露的最高標準，由于披露標準較低，客觀上減輕了財務報告編制者披露現(xiàn)金流量表信息的責任，從而也一定程度地影響了財務報告使用者利用現(xiàn)金流量表信息的程度。
二、現(xiàn)金流量表利用所涉及的幾個問題
1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與所實現(xiàn)的凈利潤進行相提并論不恰當。
若一定時期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)，表示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于流出，說明該期間企業(yè)經(jīng)營活動資金流轉存在節(jié)余，反之，表明存在不足。而一家企業(yè)所實現(xiàn)的凈利潤為正數(shù)，則表明這家企業(yè)實現(xiàn)了盈利，反之，則表明虧損。
2、以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的大小推斷企業(yè)經(jīng)營活動的有效性及凈利潤的質(zhì)量不一定正確。
實務中，很多人習慣將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的大小。作為分析評價企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)績，甚至作為凈利潤質(zhì)量的主要標準之一。因此，用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的大小，來分析評價企業(yè)經(jīng)營活動的有效性和凈利潤質(zhì)量的可靠性在很多情況下并不恰當，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是一個很重要的財務數(shù)據(jù)，但這個數(shù)據(jù)的具體利用，離不開對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所有項目的具體考察。離不開對資產(chǎn)負債表和損益表的具體復核及對會計報表附注的具體分析：任何將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與其他會計信息割裂開來的做法都是不恰當?shù)模瑔为毰督?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，而不加輔助說明，也會影響這一數(shù)據(jù)的利用，甚至在某些情況下還會產(chǎn)生誤導作用。
三、改進現(xiàn)金流量表相關信息利用的幾點建議
1、提高對投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量信息重要性的認識。
在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量部分反映的是企業(yè)經(jīng)營活動主體，但這并不是投資活動和籌資活動不重要的理由。
投資活動，特別是固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的購建，其最終目的是為了增加將來經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，也可以說是為來年經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入做準備?；I資活動，其本質(zhì)是為了彌補經(jīng)營活動和投資活動所需現(xiàn)金的不足。
因此，提高對投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量信息重要性的認識是很有必要的。
2、充分利用“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的各項稅費”兩個財務數(shù)據(jù)。
前者反映企業(yè)與企業(yè)員工之間的分配結果，后者反映企業(yè)與國家（包括各級有權收費部，下同）之間的分配結果。兩個財務數(shù)據(jù)的大小，直接說明了企業(yè)為社會和國家所做的貢獻以及企業(yè)員工勞動的回報程度。
3、建議將分配股利、利潤從“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”中單列出來。
理由有二：一是分配股利、利潤所支付的現(xiàn)金與償付利息所支付的現(xiàn)金是性質(zhì)完全不同的現(xiàn)金流出，前者面對的是股東，后者面對的則是債權人（主要是銀行）；二是可以將企業(yè)財富分配的三大環(huán)節(jié)所及的數(shù)據(jù)在現(xiàn)金流量表中進行全面體現(xiàn)。
4、建議在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單列“非經(jīng)常性現(xiàn)金流入”和“非經(jīng)常性現(xiàn)金流出”項目。
按照現(xiàn)金流轉的性質(zhì)、頻率，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以劃分為經(jīng)常性現(xiàn)金流入、流出和非經(jīng)常性現(xiàn)金流入、流出。將“非經(jīng)常性現(xiàn)金流入”和“非經(jīng)常性現(xiàn)金流出”項目從“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單列出來，有利于會計報表使用者更好地分析、利用和評價公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本身的質(zhì)量，還可能起到抑制非經(jīng)常性現(xiàn)金流入的作用。
本文轉載自《審計與理財》
