一、表外信息披露的產(chǎn)生與作用
伴隨著企業(yè)兩權分離產(chǎn)權模式的產(chǎn)生，會計信息使用者的范圍也逐漸擴大，包括所有者、債權人和政府在內(nèi)的一些不直接參與企業(yè)經(jīng)營活動的利益相關者，都希望通過會計報表了解企業(yè)的經(jīng)營成果與財務狀況。然而會計報表在很多方面不易于非會計人員的理解，于是用于解釋和說明會計報表的表外信息便應運而生了。特別是在資本市場不斷發(fā)展和完善的今天，企業(yè)會計報表所反映的財務信息早已無法滿足投資者和債權人的信息需求。為了能夠保證作出正確的投資.決策，投資者也迫切希望獲得更多有關企業(yè)經(jīng)營財務狀況的表外信息。與此同時，隨著企業(yè)交易和事項的日趨復雜，嚴格的確認標準將越來越多的經(jīng)濟事項排除在會計報表表內(nèi)確認之外。因此，為了能夠更好反映企業(yè)的財務狀況，企業(yè)有必要運用表外披露的方式來補充會計報表。從國外實際情況來看，美國財務會計準則委員會(FASB)早在1978年就開始探討擴大會計信息披露的新思路，提出利用表外披露的方式將會計報表逐步擴大為財務報告，形成了以會計報表表內(nèi)確認為核心、表外披露信息為補充的財務報告體系。換言之，財務報告已成為企業(yè)最終正式對外揭示并傳遞財務信息的手段、在國內(nèi)，財政部2006年新頒布的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定:財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。
現(xiàn)代財務會計理論認為，財務會計提供財務信息的完整職能是由財務報告完成的。財務報告具有不同的手段與形式，會計報表是財務報告最基本的手段，但不是惟一的手段。其中，有助于企業(yè)內(nèi)外使用者經(jīng)濟決策的財務會計信息主要是通過一系列會計報表來提供的，會計報表便構成了財務報告的核心。而表外披露所揭示的主要是那些不符合會計報表要素定義、難以用貨幣計最以及不確定的信息.它僅是為了補充說明會計報表。財會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
表外披露信息具有雙重性質(zhì)。就其內(nèi)容看，它同報表項目密切聯(lián)系。表外信息的重要任務之一就是解釋和說明報表項目的詳細內(nèi)容，并對一些難以確認的事項進行補充，以提高報表內(nèi)容的可理解性，進而增加會計信息的有用性。因此，會計報表和表外披露信息是一個密不可分的整體。但表外信息和報表內(nèi)容的質(zhì)量特征又有所區(qū)別。會計報表表述的信息都符合嚴格的確認標準，既有相關性，又有可靠性。而表外信息則不同，可以既用文字表示又可兼用數(shù)字表述，也可只用文字說明。盡管報表附注中多數(shù)項目是由相關準則所規(guī)定，但企業(yè)也有權自愿披露某些可使使用者增進了解報表內(nèi)容的說明。由此可見，表外披露在財務報告中應始終處于輔助地位，僅是在會計報表的基礎上幫助使用者更好地理解和獲取會計信息。即便當前表外信息披露的數(shù)量逐漸增多，報表附注和其他財務信息也不會輕易動搖會計報表表內(nèi)確認的核心地位。但我們也應該看到，逐年增多的表外信息披露有可能降低財務報告的可理解性，并間接損害著會計報表的核心作用。
二、表外披露信息過程存在的問題及對策
從國際經(jīng)驗來看，表外信息的迅速增長導致了大量的附注披招，對于優(yōu)質(zhì)上市公司而言，報表附注已成為其與投資者進行有效溝通、獲得投資者信賴的重要保證。據(jù)統(tǒng)計，近十年來美國公司的年度信息平均每年以3.12%的速度增長，而同期財務報告的增長速度則高達7.5%。從我國目前公布的上市公司年度財務報告來看，附注信息同樣有增無減，表外信息變得越來越冗長，信息過載問題十分嚴重，其主要表現(xiàn)在:
1.披露的信息只重數(shù)量，不重質(zhì)量，無法從根本上解決表外披露內(nèi)容不充分的問題。信息披露的充分與否并非以披露信息的數(shù)量作為衡量標準，而應該從信息使用者的需求出發(fā)披露與決策相關的信息。從某種角度上看，當前財務報告中存在的表外信息過載現(xiàn)象很大程度上是為了彌補披露內(nèi)容的不充分而盲目增加信息數(shù)皿造成的。這些日益增多但質(zhì)量較差的表外信息，并沒有解決現(xiàn)存的信息不充分問題，反而使得會計報表在財務報告中所占比重越來越少，在一定程度上損害了會計報表的核心地位。
2.表外披露多數(shù)采用的是與事項法相類似的“事項說明”方式。該方式只重視事項的完整性，對經(jīng)濟事項稍作甚至不作加工，造成了表外信息羅列過多。特別是在自愿披露的項目上，某些企業(yè)會選擇一些與增進報表理解無關的非財務事項將其列入附注中以充斥財務報告內(nèi)容，從而降低了會計報表的可理解性?！ ?.準則規(guī)范寬松，隨意性較大，存在濫用表外披露的現(xiàn)象。在我國的《企業(yè)會計準則》中對表外信息披露仍缺乏統(tǒng)一、系統(tǒng)的規(guī)范要求，何時披露以及如何披露都沒有較為嚴格的規(guī)定。因此，就給企業(yè)創(chuàng)造了一個規(guī)避報表確認的空間，他們把一些不利于企業(yè)的會計信息列入附注中，并且僅用文字描述而不進行量化，這種行為無疑會降低會計報表的真實性。
4.隨著資本市場的不斷發(fā)展，一些具有較高決策相關性的表外信息本可納入表內(nèi)確認，但當前仍混雜于附注之中，難以引起信息使用者的重視。譬如，企業(yè)對某些帶有極高風險性且出現(xiàn)概率很高的或有負債只是在附注中進行披露，實質(zhì)上會降低了會計報表的完整性。
筆者認為，化解信息過載可采取以下對策:
首先，篩選高質(zhì)量的表外信息，輔助會計報表提供有用信息?？筛鶕?jù)提高會計信息相關性以及報表可理解性的需要，積極運用多種方法從眾多的信息中努力篩選出高質(zhì)量的表外信息，不斷完善會計報表附注的內(nèi)容，進而提高財務報告的有用性。所謂高質(zhì)量的表外信息是指，能夠如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，且與信息使用者決策相關的財務信息。換言之，作為表外信息不僅要符合會計信息質(zhì)量特征的要求，同時也應該能夠在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況。只有符合以上要求的表外信息，才能夠真正提高會計報表的可理解性，有助于信息使用者更好地運用會計報表。
其次，改進表外披露的方式，增強信息披露的可理解性?？刹捎谩笆马椪f明”的方式披露篩選后的表外信息，不僅要真實公允的反映企業(yè)經(jīng)濟事項，而且要適當?shù)膶ε兜男畔⑦M行加工與濃縮。換言之，財務報告的編制者應當改進披露方式，對信息進行一定程度的匯總，在注重信息完整性的基礎上，提高其決策相關性，從而減少信息使用者的信息混淆，以幫助會計報表的理解。
第三，制定統(tǒng)一的表外披露規(guī)范，提高財務報告整體的可信度。為了規(guī)范與完善表外披露，有關部門應抓緊以準則、制度或其他形式對需強制披露的表外信息內(nèi)容作出具體規(guī)定，對披露方式作出明確要求，以避免企業(yè)過多的披林無關信息或者利用表外披露粉飾財務報告。此外，表內(nèi)確認和表外披露是一個密切聯(lián)系的整體，如果表外存在虛假信息披露的現(xiàn)象，必然會影響到信息使用者對報表的理解和運用，因而規(guī)范表外信息披露至關重要。
第四，將某些表外披露轉為表內(nèi)確認，以豐富會計報表內(nèi)容。隨著資本市場的不斷發(fā)展，一些特殊交易逐漸成為某些企業(yè)的重要交易事項，僅對這些交易進行表外披露勢必會影響到會計報表的完整性和有用性。基于此，會計準則的制定者應該從當前的市場環(huán)境出發(fā)，不斷的對準則進行修訂，制定出一些合理的方案，并對那些重要性較高的交易事項實行表內(nèi)確認。這樣，不僅可以減少表外信息的披露，同時也可以增加會計報表的內(nèi)容，提高其在財務報告中所占比重，鞏固會計報表的核心地位。(作者單位:蘭州商學院會計學院)
