所謂財務(wù)會計報表粉飾行為是指在會計核算及會計報表編制的過程中違反會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定,采用一定的手段和方法人為影響企業(yè)的財務(wù)會計報表,使財務(wù)會計報表提供的會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量,從而達(dá)到某種特定目的行為。財務(wù)會計報表粉飾行為的主體不是具體實施的會計人員,是企業(yè)的經(jīng)營者或其他個人或單位,如企業(yè)的廠長或經(jīng)理、企業(yè)的股東、企業(yè)上級部門和領(lǐng)導(dǎo)等。財務(wù)會計報表粉飾行為的結(jié)果是會計信息失真,從而誤導(dǎo)財務(wù)會計報表的使用者,使他們做出錯誤的判斷,而使實施財務(wù)會計報表粉飾行為的主體從中獲得一定的經(jīng)濟(jì)或其他利益,如管理者加薪、升職或免于處罰,股東的股票價格上漲,政府官員被提升等。一般來講,經(jīng)過“粉飾”的財務(wù)會計報表會更加“好看”,比如利潤更多、負(fù)債率更低、增長率更高等。自然,為了少交稅,也可能使利潤顯得更少。
一、財務(wù)會計報表粉飾行為的手段1、虛擬會計主體。其主要表現(xiàn)手法為:一是制作虛假的批準(zhǔn)和設(shè)立股份有限公司的文件,如體改委的批文、國有局的有關(guān)文件、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照,這些需要中介機(jī)構(gòu)的幫助;二是制作虛假的原始憑證和會計記錄,包括更換銷售發(fā)票、購貨發(fā)票、稅票、銀行對賬單、會計憑證、會計賬簿、會計報表等。2、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。主要表現(xiàn)在集團(tuán)公司和上市公司,其主要方式包括:(1)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷,人為抬高上市公司效益。(2)通過不等價轉(zhuǎn)讓,置換出售資產(chǎn),轉(zhuǎn)移利潤。具體方式為:一是上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離給母公司,以降低財務(wù)費用和避免不良資產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的虧損和損失;二是上市公司將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣給母公司,以獲得一筆可觀的收益;三是購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項掛往來賬,不記利息或資金占用費,上市公司一方面獲取收益,另一方面不需要付出任何代價。再者是對優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的評估,不考慮資產(chǎn)的質(zhì)量和獲利能力,一律按成本法評估其價值,以提高上市公司的經(jīng)營能力。3、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。(1)通過企業(yè)并購調(diào)整利潤,在粉飾時,一是在不允許采用權(quán)益法時,運用權(quán)益法進(jìn)行核算,以虛增利潤;二是采用購買法時,將購并日提前,虛增利潤。(2)通過債務(wù)重組,獲取重組收益。(3)借助關(guān)聯(lián)交易,由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn),或者由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司,或者由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市國有企業(yè),獲取非正常收益,虛夸資產(chǎn)和利潤。4、通過地方政府援助操縱利潤。(1)稅收優(yōu)惠;(2)財政優(yōu)惠;(3)利息減免;(4)資產(chǎn)優(yōu)惠:在上市公司籌資進(jìn)行城市開發(fā)時,地方政府給予土地資源價格方面的優(yōu)惠。5、選用不當(dāng)?shù)臅嬚哒{(diào)節(jié)利潤。(1)運用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法,將借款費用資本化或遞延資產(chǎn)化,以減少當(dāng)期費用,虛增利潤。(2)運用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法,隨意調(diào)整長期投資的核算方法,調(diào)整利潤。(3)不計提或少計提折舊、利息等,減少當(dāng)期費用,虛增利潤。(4)使用不當(dāng)?shù)氖杖?、費用確認(rèn)方法,提前確認(rèn)收入,推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本費用或提前結(jié)轉(zhuǎn)成本費用,推遲確認(rèn)收入,調(diào)節(jié)利潤。6、通過會計政策,會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。(1)折舊政策變更;(2)存貨計價方法變更;(3)壞賬損失核算方法的變更;(4)長期股權(quán)投資核算方法的變更;(5)合并政策的變更:一是改變合并范圍,二是改變合并政策。7、通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤。即通過操縱可自由控制的應(yīng)計項目,使利潤在不同的會計期間進(jìn)行轉(zhuǎn)移,把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),以提高以后年度的業(yè)績。8、利用虛擬資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤。虛擬資產(chǎn)是指介于資產(chǎn)和費用之間的一些項目,包括三年以上的應(yīng)收款項、待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等四類。企業(yè)將已發(fā)生的應(yīng)在本期計人費用的有關(guān)項目以權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則作為其合法的借口,不計入當(dāng)期費用,而掛在各虛擬資產(chǎn)項目中以虛增利潤。9、利用資產(chǎn)評估消除潛虧。許多企業(yè),特別是國有企業(yè),往往在股份制改組、對外投資租賃、抵押時,通過資產(chǎn)評估,將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值,沖抵“資本公積”,虛增利潤。
