一、我國目前的廢品損失核算
廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，而不論其是生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的還是入庫后發(fā)現(xiàn)的。廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種廢品所形成的報廢損失和修復費用。按照廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值，我國將廢品區(qū)分為可修復廢品和不可修復廢品。一般在實際操作中主要有三種核算方法：
（一）如果不單獨核算廢品損失，則不設(shè)置任何相關(guān)科目，發(fā)生的與廢品損失有關(guān)的一切成本費用均計入正品。廢品的殘料價值直接沖減“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細賬中的“原材料”項目。發(fā)生可修復廢品時，其修理費用直接計入“基本生產(chǎn)成本”及其有關(guān)成本項目。
（二）在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“廢品損失”二級科目進行核算。
（三）直接增設(shè)“廢品損失”一級科目進行核算。該科目借方歸集不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收價值和應收的賠款。廢品凈損失由合格產(chǎn)品負擔，從本科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”的借方，期末該科目無余額。
筆者認為我國目前的廢品分類及其核算方法沒有體現(xiàn)廢品損失的產(chǎn)生是否正常，不能明確廢品損失產(chǎn)生的經(jīng)濟責任，不具有管理價值，需進行改進，以利于對廢品損失進行更好地控制。
二、對我國廢品損失分類及其核算的改進
（一）西方廢品損失的分類及其核算。
（二）新準則中的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第1號——存貨》中的第九條明確規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。而我國目前對于廢品的分類及其廢品損失的核算并不符合這一規(guī)定。
（三）改進建議。西方對廢品的分類方法體現(xiàn)了其管理價值，筆者認為借鑒此方法也可將我國的廢品分為正常廢品和非正常廢品。一方面，企業(yè)管理者可以在以后的生產(chǎn)中通過引進先進的機器設(shè)備和提高技術(shù)水平等途徑來進一步降低正常廢品的數(shù)量，進而降低其成本。另一方面，應積極查明非正常廢品產(chǎn)生的原因，并明確經(jīng)濟責任，以期盡量避免非正常廢品產(chǎn)生的可控成本的出現(xiàn)。并根據(jù)新準則的相關(guān)規(guī)定，改變將發(fā)生的所有廢品損失都計入成本的做法，而是區(qū)分正常與非正常的廢損。在具體核算上可以有兩種方法：一是正品承擔法。這種方法不需設(shè)置專門賬戶進行核算，正常廢品損失全部由完工的正品承擔，即直接增加正品的單位成本（其單位成本的計算見前述的計算公式），采用這種方法不需做賬務處理。二是廢品分配法。采用這種方法，可以在“在產(chǎn)品”科目下設(shè)置“正常廢損”二級科目進行核算，期末再按一定的標準將其分配到“主營業(yè)務成本”和“庫存商品”中去。此外，由于非正常廢品損失應作為期間費用處理，因此可以專設(shè)一個“非正常廢品損失”賬戶進行核算，該賬戶應列入利潤表中的費用項目。
