?。壅?要］ 法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會計與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。文章在分析了建立和發(fā)展我國法務(wù)會計必要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)，探討了應(yīng)如何建立和發(fā)展我國法務(wù)會計。
?。坳P(guān)鍵詞］ 法務(wù)會計；經(jīng)濟；法律
?。壑袌D分類號］F234［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0031-02
在西方，法務(wù)會計已成為會計領(lǐng)域一個新的重要的服務(wù)業(yè)務(wù)方向，而法務(wù)會計師已成為21世紀最熱門的職業(yè)之一。美國、加拿大等國順應(yīng)市場需求，早已成立了全國法務(wù)會計師協(xié)會、全國訴訟支持服務(wù)協(xié)會等機構(gòu)。許多國際會計公司如德勤、畢馬威都在機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立了專門的法務(wù)會計辦公室，并不斷加大法務(wù)會計人員的比重，從而加速了法務(wù)會計的發(fā)展。法務(wù)會計在我國已引起越來越多的關(guān)注，本文擬就在我國建立和發(fā)展法務(wù)會計的問題談幾點設(shè)想。
一、建立和發(fā)展我國法務(wù)會計的必要性
（一）市場經(jīng)濟需要法務(wù)會計
近年來，有的上市公司利用虛假信息“圈錢”，投資者損失慘重，但向法院起訴則因此類欺詐行為涉及公司法、證券法等框架下如何認定，股民損失因其因果關(guān)系證據(jù)不足使法院不得不駁回訴訟。如，紅光實業(yè)公司利用虛假會計信息騙取上市資格的事實暴露后，一些中小股東不約而同地將其推上被告席，但由于法院無法確認會計信息與股票價格之間的關(guān)系，均不約而同地駁回他們的訴訟；又如，瓊民源舞弊案中，有關(guān)責任人員受到了行政處罰，承擔了刑事責任，但因同樣的原因一直無法認定其民事責任；再如，鄭百文股份公司在實際經(jīng)營虧損的情況下，采取虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務(wù)報表，鄭州市檢察院和鄭百文被告雙方都聘請了會計人員以支持己方立場。凡此種種，不一而足。人們因此更多地將視角投向西方類似案件的處理，投向法務(wù)會計及其理論研究。
?。ǘ┓蓪嵺`要求建立和發(fā)展法務(wù)會計
用法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動中的行為，已成為所有市場經(jīng)濟體制國家的特征。在我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、不斷完善的進程中，企業(yè)融資、投資、擔保、破產(chǎn)、兼并、保險等新生業(yè)務(wù)層出不窮，導(dǎo)致了經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜化。作為相伴而生的衍生物，違法現(xiàn)象、經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟犯罪等，門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。對各種經(jīng)濟案件的處理，執(zhí)法機關(guān)和司法機關(guān)辦案人員受到專業(yè)知識、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限。我國《刑事訴訟法》第119條規(guī)定，“為了查清案情，需要解決案件中某些專門性問題的時候，應(yīng)當指派、聘請有專門知識的人進行鑒定?！币虼?，案件涉及會計知識的，辦案部門就要依法聘請精通會計知識的人員，對有關(guān)會計事項進行審核鑒別；會計人員審核鑒別時也同樣需要借助于法律知識來分析和判斷事件的是非曲直。這就是說，法律法規(guī)是規(guī)范會計行為的前提，會計標準又是落實法律裁定的基礎(chǔ)，會計和法律的相互滲透和彼此結(jié)合將有利于對各種經(jīng)濟案件的專門研究和處置。但是，我們在實際工作中常常遇到的問題是，會計和法律始終保持著一定的距離，也就是說，懂法律的不懂會計，懂會計的不懂法律，工作中不能得心應(yīng)手地處置好市場經(jīng)濟條件下各種經(jīng)濟事項和各種經(jīng)濟案件，因此，建立和發(fā)展法務(wù)會計，培養(yǎng)既有法律知識，又有會計知識的復(fù)合型法務(wù)會計人員，是滿足司法會計鑒定需要的重大舉措。
?。ㄈ┤胧缹嫀熓聞?wù)所的挑戰(zhàn)需要建立和發(fā)展我國法務(wù)會計
入世后，我國將逐步開放會計服務(wù)行業(yè)，國際五大會計師事務(wù)所將承接我國大量的會計、審計、咨詢、服務(wù)、鑒定等業(yè)務(wù)，尤其是對法律會計問題出具鑒定結(jié)論作為法院判斷依據(jù)的業(yè)務(wù)。我國的會計師事務(wù)所在規(guī)模、注冊會計師人數(shù)、獨立性、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面都遠遠比不上五大會計師事務(wù)所，而且沒有專門的法務(wù)會計人員和機構(gòu)，所面對的挑戰(zhàn)是相當巨大的。因為，五大國際會計師事務(wù)所都致力于培養(yǎng)法務(wù)會計人員，從事法務(wù)會計鑒定服務(wù)。如1995年到1997年，畢馬威會計師事務(wù)所將法務(wù)會計人員增加了一倍。德勤會計師事務(wù)所在美國的各大城市都設(shè)立了法務(wù)會計辦公室，并且雇用了美國聯(lián)邦調(diào)查局的前任首席財務(wù)官來支持華盛頓的法務(wù)會計實務(wù)。在這兩年中，安永會計師事務(wù)所的法務(wù)人員的數(shù)量增加了近90%，但其仍然宣稱沒有雇用足夠的調(diào)查人員，并將繼續(xù)增加財務(wù)調(diào)查人員。1997年，普華會計師事務(wù)所在原來的基礎(chǔ)上增加20%的法務(wù)會計。要想迎接入世的挑戰(zhàn)，我國就必須建立和發(fā)展法務(wù)會計，在會計師事務(wù)所配備專門的法務(wù)會計人員。
二、法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)
法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。其理論結(jié)構(gòu)包括以下幾個方面：
?。ㄒ唬┓▌?wù)會計的目標
作為企事業(yè)單位的會計，其法務(wù)會計目標應(yīng)盡可能保持與財務(wù)會計目標一致，但是，當某些（或某種）會計事項的財務(wù)會計處理與有關(guān)法律有矛盾時，應(yīng)按現(xiàn)行法律予以調(diào)整或糾正。因此，其法務(wù)會計目標應(yīng)是符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī)。社會中介機構(gòu)的法務(wù)會計目標應(yīng)是對受托單位的合法、合規(guī)性做出正確的職業(yè)判斷。公檢法等機關(guān)的法務(wù)會計應(yīng)是對受理案件從法律的角度進行會計鑒定，準確判定法律責任。
?。ǘ┓▌?wù)會計的基本職能
法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計最大區(qū)別是法務(wù)會計所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能及專業(yè)報告都是直接為法律服務(wù)的。法務(wù)會計經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為司法機關(guān)、紀檢監(jiān)察、律師辯護、經(jīng)濟調(diào)查等方面提供報告，有助于有關(guān)各方了解和解決諸如經(jīng)濟損失特別是金額方面的損失。另外，法務(wù)會計也經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門強化公司內(nèi)部控制，以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生?？梢?，法務(wù)會計所關(guān)注的問題是經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象，其基本職能是向法庭提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地對經(jīng)濟案件做出裁決的專家依據(jù)。
?。ㄈ┓▌?wù)會計的原則
法務(wù)會計一般也以財務(wù)會計的四大假設(shè)為前提，同時也要遵守財務(wù)會計的各項原則。但法務(wù)會計還應(yīng)強調(diào)以下原則：（1）真實性。所涉及的會計業(yè)務(wù)、會計資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實可靠的，不能有半點虛假。（2）公允性。證據(jù)的舉證以及對財務(wù)信息解釋必須公允，不偏不倚。（3）實質(zhì)重于形式。不能僅僅拘泥于某一種書面的或協(xié)議的文件資料而做出判斷，還應(yīng)當有法律事實為依據(jù)，以實際發(fā)生的會計事項為準。（4）合法、合規(guī)性。對財務(wù)會計已確認、計量、記錄的會計事項，要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進行判定。凡違反現(xiàn)行法律法規(guī)的，要進行糾正或調(diào)整，并作為報告、處理的依據(jù)?！ 。ㄋ模┓▌?wù)會計的程序和方法
由于法務(wù)會計全面吸收了會計學(xué)和法學(xué)的基本理論，因此在對各項會計要素進行計量核算、對各種會計信息進行檢驗分析時，都必須嚴格遵循財務(wù)會計的程序和方法；對涉及法律事務(wù)的會計信息和會計資料作為證據(jù)使用時，還要運用法學(xué)中的理論和方法，如證據(jù)理論、分類理論、分析證據(jù)篩選理論、收集證據(jù)的方法、分析證據(jù)的方法等。有時還需運用審計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)中的某些方法。
?。ㄎ澹┓▌?wù)會計報告
由于業(yè)務(wù)對象和使用對象的特殊性，法務(wù)會計報告的格式多與傳統(tǒng)的會計報告有所不同，一般采用委托部門所規(guī)定的格式。常見的代表格式有司法會計鑒定的檢驗格式、海損事故理算的順序格式、保險賠償理算的理算層次格式和單一問題的材料舉證論述格式等。但不論有無規(guī)定格式，法務(wù)會計報告中都應(yīng)寫明所依據(jù)的法律法規(guī)及會計資料、采用的會計專業(yè)方法、選擇的計算公式等，以充分說明其合法性、客觀性和公允性；報告中應(yīng)該有比較明確的結(jié)論，但當占有資料不充分或資料很少時，也可以發(fā)表“無法做出明確結(jié)論”的報告結(jié)果。此外應(yīng)注意的是,法務(wù)會計報告不是法律裁決書，因此，不能使用法律中的定性概念，諸如偷稅、貪污、侵吞、挪用等概念，而應(yīng)使用會計專業(yè)術(shù)語，如銷售額、營業(yè)額、收入額、支出額、損失額、賬面額、利潤額、應(yīng)稅所得額、虧損額、轉(zhuǎn)移額等，以保持法務(wù)會計報告的客觀性、獨立性。
三、建立和發(fā)展我國法務(wù)會計的思考
（一）重視法務(wù)會計技術(shù)理論的研究
理論是實務(wù)的先導(dǎo)，在我國法務(wù)會計實踐有所發(fā)展的情況下，無論是基本理論還是技術(shù)對策方面的研究都相當滯后，至今沒有形成較完整的法務(wù)會計技術(shù)理論體系。因此重視加強法務(wù)會計技術(shù)理論研究已刻不容緩，一方面，加強基本理論的研究，建立完善的法務(wù)會計理論體系，借以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究；另一方面，開展具體技術(shù)理論研究，重點放在對檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)的開發(fā)性研究方面，不能僅限于對已有經(jīng)驗的總結(jié)。可以召開研討會、設(shè)立課題組等形式加以引導(dǎo)和推動。
（二）進一步完善法律、法規(guī)，為法務(wù)會計發(fā)展提供良好的法制環(huán)境
目前我國市場經(jīng)濟法制建設(shè)還在進行之中，各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度仍顯不足，尤其在處理會計法律問題時，現(xiàn)行法規(guī)中還存在著許多不足之處，亟待完善。首先應(yīng)盡快完善民事責任賠償制度，克服我國現(xiàn)有的法規(guī)在制定與會計問題有關(guān)的法律法規(guī)時，重視行政、刑事法律處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)的缺陷。其次應(yīng)對虛假會計信息及其性質(zhì)的判定做出具體規(guī)定，以增強法規(guī)的可操作性。另外，在制定和完善會計準則及其相關(guān)制度時，也應(yīng)考慮必要的法律因素，從而使會計界和法律界有效溝通，為法務(wù)會計提供良好的法制環(huán)境。
?。ㄈ┙⒁徽追▌?wù)會計制度
筆者認為，應(yīng)當建立法務(wù)會計資格認證和年檢制度以提高司法鑒定的質(zhì)量?？梢砸髲氖路▌?wù)會計業(yè)務(wù)的法務(wù)會計人員必須通過法務(wù)會計資格考試，并接受后續(xù)教育，定期進行年檢。同時讓會計師事務(wù)所作為法務(wù)會計的主體，建議取消檢察機關(guān)、公安、法院內(nèi)部的從事司法會計鑒定的技術(shù)部門，而將司法會計鑒定的任務(wù)交給會計師事務(wù)所，這樣才符合獨立性原則。還應(yīng)當建立統(tǒng)一的法務(wù)會計鑒定技術(shù)標準，包括：鑒定證據(jù)的提取標準、對比檢驗標準、綜合判斷標準、鑒定結(jié)論出具標準等幾個方面，做到有標準可循。
（四）加強法務(wù)會計人才培養(yǎng)
可以采取以下措施：（1）增設(shè)法務(wù)會計專業(yè)，延長學(xué)制，使學(xué)生在大學(xué)期間能夠接受到良好的會計和法律專業(yè)知識教育，為將來從事法務(wù)會計工作奠定良好的基礎(chǔ)。（2）在會計學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)方向，開設(shè)會計學(xué)專業(yè)課程的同時，開設(shè)相關(guān)的法學(xué)課程，如不增設(shè)法務(wù)會計專業(yè)方向，也可在會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃中，適當增加有關(guān)法學(xué)方面的課程或法律與會計結(jié)合的課程，如司法會計鑒定、證據(jù)學(xué)、刑法、民法、稅法、金融法以及犯罪心理學(xué)等課程。（3）已經(jīng)開設(shè)了會計學(xué)專業(yè)、經(jīng)濟法專業(yè)或法學(xué)專業(yè)的院校，可以鼓勵并創(chuàng)造條件，讓會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生輔修法學(xué)專業(yè)，采取學(xué)生攻讀雙學(xué)位和雙學(xué)歷的方式培養(yǎng)法務(wù)會計人才；如果沒有法學(xué)專業(yè)，還可以鼓勵學(xué)生在大學(xué)本科學(xué)習(xí)會計專業(yè)同時，積極參加法學(xué)類專業(yè)的自學(xué)考試。
主要參考文獻
[1] 蓋地，張敬峰. 法務(wù)會計研究評述[J]. 會計研究，2003，（5）.
[2] 徐克英.構(gòu)建我國法務(wù)會計的設(shè)想[J]. 金融財經(jīng)，2003，（1）.
