會計信息有何用處?它的作用至少表現(xiàn)在兩個方面:一方面,就一個企業(yè)而言,會計信息是改善內(nèi)部經(jīng)營管理的重要依據(jù)。另一方面,就整個社會而言,會計信息是引導(dǎo)社會資源的優(yōu)化配置和維護社會經(jīng)濟秩序的重要依據(jù)。因此,會計信息對社會資源的流動起導(dǎo)向作用。不僅如此,會計信息還是國家財政、稅收和宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要依據(jù)。可能有人會問,會計信息有如此功效,那么,一些企業(yè)會不會“各取所需、隨心所欲”、任意編造虛假的會計信息?實際生活中確實有此情況。
1 企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式
1.1企業(yè)會計憑證失真
如沈陽黎明服裝集團公司所屬的黎明毛紡織廠,為了達到虛增收入、利潤的目的,1999年6月份和12月份,虛擬了兩個銷售對象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司,虛開發(fā)票,虛增主營業(yè)務(wù)收入2269萬元,虛增主營業(yè)務(wù)成本1124萬元。
通過上例可以看出企業(yè)會計憑證的失真有很多在原始憑證上,比如以上原始憑證不按規(guī)定填寫,而是以會計事項為基礎(chǔ),通過擴大和縮小的方式以達到隱匿事實真相的目的,或用偷梁換柱之法,將不合理的事項編入合理事項之中。
1.2成本失真
成本費用核算失實,人為調(diào)節(jié)成本費用。受利益驅(qū)動,不遵守會計準則和會計制度,巧用、濫用會計政策。一是隨意改變折舊政策,按需少提和多提折舊。陜西一家公司,對固定資產(chǎn)折舊年限進行了大調(diào)整,如動力設(shè)備、通用機械設(shè)備、專用電子設(shè)備等均大幅延長了使用期限。結(jié)果,公司2001年度少計提折舊額3400萬元;二是隨意調(diào)整壞賬計提比率,按需靈活確定。2001年,江蘇一家公司通過大幅調(diào)低兩年以內(nèi)的壞賬計提比例,使公司凈利潤增加1435.88萬元,占公司2001年度凈利潤的50%以上;三是高估和低估存貨計價,按需確定計價標準;四是潛虧掛賬;五是利用遞延資產(chǎn)、待攤和預(yù)提費用等科目作為蓄水池,調(diào)節(jié)利潤;六是提前核銷可能在以后期間發(fā)生巨額損失或?qū)①Y本性支出一次性核銷,把成本費用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。
1.3收入失真
收入不入賬或改變經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,另立名目轉(zhuǎn)移收入或另立“小金庫”,虛設(shè)客戶,調(diào)整利潤。還有的企業(yè)將預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入。在其他業(yè)務(wù)收入方面,企業(yè)多列或虛列固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務(wù)收入的金額,從而虛增利潤。
1.4利潤失真
虛列收入、虛轉(zhuǎn)成本調(diào)整利潤;出售股票收益,用于職工福利:轉(zhuǎn)移正常停工損失,計人營業(yè)外支出。一些企業(yè)為了達到一定目的,故意弄虛作假,鉆政策和制度的空子,虛列收入,亂擠成本,亂列費用,虛盈實虧和少報虧損或者名為虧損實為贏利。主要表現(xiàn)在贏利企業(yè)亂列亂支,設(shè)“小金庫”,非法獲取巨額利益,經(jīng)營情況較差的企業(yè)隱瞞收入,以達到多留多分的目的。還有的明明贏利,卻在賬上人為地制造虧損,更有甚者,有些企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人,事先向財會部門規(guī)定利潤指標,明目張膽地虛造利潤。這樣的事例在國際上也是屢見不鮮的。如2001年10月17日,美國安然公司公布季度財務(wù)報告,其利潤由2000年的1O億美元突降到虧損6.38億美元。2001年11月8日,安然公司被迫承認做了假賬,自從1997年以來虛報利潤共計6億美元。
1.5往來款項失真
主要表現(xiàn)在企業(yè)(或企業(yè)與個人)之間的債權(quán)債務(wù)相互拖欠,長期不清,如已確認收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛賬、懸而不決狀態(tài),事實上已不再存在,形成了企業(yè)的潛在虧損。
1.6資產(chǎn)計價失真
首先表現(xiàn)在由于內(nèi)部管理制度不健全,管理混亂,企業(yè)的賬賬、賬證、賬實不符,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價值已不能真實反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際占有數(shù);其次表現(xiàn)在由于在資產(chǎn)計價過程中,某些環(huán)節(jié)有一些假定的標準和方法,造成資產(chǎn)計價的伸縮性;再次表現(xiàn)在由于過于講放權(quán)及自由,造成企業(yè)行為的自由化。
1.7報表失真
會計報表附注不做說明,欺騙報表使用者。如某企業(yè)年初和年中發(fā)出的存貨計價方法完全不同,但該企業(yè)并未作披露,用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤的不法企圖?！媹蟊碇g的勾稽關(guān)系不正確。如某企業(yè)近年來未進行任何長短期投資,資產(chǎn)負債表中的長短期投資均為零,但在損益表中“投資收益”項目卻記了100萬元。經(jīng)查,企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅,而將裝修收入列入了投資收益,造成了表表不符。
會計報表數(shù)據(jù)來源不按賬目記錄填寫。有些企業(yè)為達到特定目的,出現(xiàn)多套內(nèi)容不一的會計報表,如對財政報窮賬,對銀行報富賬,對稅務(wù)報虧賬,對上級主管部門報盈賬等。在編制合并會計報表時,任意調(diào)整并表范圍,對下屬虧損企業(yè)(特別是非全資的虧損企業(yè))的報表是否合并,根據(jù)需要確定。
2企業(yè)會計信息失真的原因
2.1企業(yè)會計制度本身有待進一步完善
現(xiàn)行會計制度存在一些缺陷,使得企業(yè)所提供的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,不能向報表的使用者提供可靠的會計信息。如我國對資產(chǎn)的計價過于依靠歷史成本原則,而忽視其重置價值或可變現(xiàn)凈值,從而不能反映出一個資產(chǎn)的真正價值。還有會計政策的不確定因素,表現(xiàn)在同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)定不同的會計處理方法供企業(yè)選擇。如存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的提取等,采用的方法不同,企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)和權(quán)益,成本和利潤也就不同。
2.2企業(yè)會計確認基礎(chǔ)和企業(yè)會計計量理論存在明顯的缺陷
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計確認的基礎(chǔ),該理論雖然較好地解決了收入和費用的配比問題,但它同時也帶來了負面影響,即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,需要主觀確認的量越來越多,比如無形資產(chǎn)的確認和攤銷,金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認等。所以經(jīng)濟越發(fā)展,這種主觀性確認導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的可能性就越大。
2.3市場體系發(fā)育不完善
企業(yè)會計主體在企業(yè)經(jīng)營活動中的預(yù)測、決策和管理行為中,還不能真正尊重價值規(guī)律和競爭規(guī)律。在諸如生產(chǎn)要素價值、企業(yè)產(chǎn)品價格、職工工資獎金水平等方面,仍主要取決于政府機構(gòu),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者在處理國家和集體關(guān)系上,為追求自身利益最大化,采取虛增成本、侵蝕利潤的計算方法,因而造成企業(yè)會計信息與實際價值運動相背離的現(xiàn)象。
2.4社會審計監(jiān)督和企業(yè)會計咨詢體系不健全
由于我們正處于計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變過程中,一方面要轉(zhuǎn)變政府職能,政府宏觀調(diào)控力度有所削弱。另一方面,社會審計監(jiān)督、會計咨詢服務(wù)等社會經(jīng)濟組織不健全,未能及時填補這一空白,致使企業(yè)在接受宏觀指導(dǎo)管理方面出現(xiàn)某種真空狀態(tài),企業(yè)會計信息管理出現(xiàn)裂隙。
3企業(yè)會計信息失真的治理對策
3.1推廣企業(yè)會計電算化
推廣企業(yè)會計電算化,是會計工作的發(fā)展方向。目前,會計電算化的應(yīng)用已經(jīng)非常普遍,但現(xiàn)在的應(yīng)用水平仍停留在代替手工作業(yè)的水平。
充分利用計算機的及時性、一慣性和可比性,發(fā)揮巨大功能輔助會計工作,不失為解決會計信息質(zhì)量差的一個重要手段。為此,要積極創(chuàng)造條件,組織會計電算化推廣工作,一手抓培訓(xùn),一手抓管理,為會計信息的客觀、真實、可靠創(chuàng)造良好的環(huán)境、秩序,以實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化。
3.2發(fā)揮社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用
各級主管部門、財政、稅收、審計應(yīng)為發(fā)揮監(jiān)督作用,大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。財政、審計機關(guān)、注冊會計師協(xié)會要加強監(jiān)管,對違反法律法規(guī)的社會審計機構(gòu)及注冊會計師,依法追究其審計責(zé)任。
建立注冊會計師民事賠償機制,注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計造假,致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。對違規(guī)注冊會計師的處罰,應(yīng)由目前的行政處罰為主,逐步過渡到行政處罰與經(jīng)濟處罰并重。
3.3實行會計委派制
實行會計委派制,委派人員的人事任免、工資發(fā)放不隸屬于企業(yè),會計人員不再顧慮因堅持原則而受到打擊報復(fù),敢于抑制各種違法犯罪行為。在這種制度下,會計人員必須通過國家統(tǒng)一資格考試方能從事職業(yè),同時也保證了會計人員的技術(shù)水平。
3.4加強會計人員后續(xù)教育
首先,建立嚴格的政治業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度,以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行動準則,指導(dǎo)自己的行動,提高法律意識,自覺抵制違法亂紀行為,依法履行崗位職責(zé)。其次,定期舉辦會計培訓(xùn)班,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后,單位領(lǐng)導(dǎo)要鼓勵會計人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試,提高會計人員的知識結(jié)構(gòu)。會計人員除了具有基本業(yè)務(wù)素質(zhì)外,還必須具備高尚的職業(yè)道德。
