一、研究背景及意義
根據(jù)2008年《黑龍江省東部煤電化基地發(fā)展規(guī)劃(摘要)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)劃》),為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān),加快新型工業(yè)化進(jìn)程,實(shí)現(xiàn)老工業(yè)基地全面振興,黑龍江省委、省政府提出建設(shè)四大經(jīng)濟(jì)板塊,促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略;繼哈大齊工業(yè)走廊啟動(dòng)建設(shè)后,省政府又下發(fā)了《黑龍江省東部煤電化發(fā)展規(guī)劃和東部煤電化基地建設(shè)支持政策》,旨在把黑龍江省東部地區(qū)建設(shè)成為以煤電化為主導(dǎo),相關(guān)產(chǎn)業(yè)配套協(xié)調(diào),煤電資源綜合利用,區(qū)域和城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,生態(tài)環(huán)境和生活環(huán)境更加良好的重要經(jīng)濟(jì)板塊。
在《規(guī)劃》中提到的黑龍江省東部煤電化基地,是指煤炭等礦產(chǎn)資源豐富、城市相對(duì)密集、煤電化產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)良好、農(nóng)業(yè)較為發(fā)達(dá)、對(duì)俄開(kāi)展合作前景廣闊的東部經(jīng)濟(jì)區(qū)域,包括牡丹江、佳木斯、雞西、七臺(tái)河、雙鴨山、鶴崗六市,區(qū)域總面積、總?cè)丝诤?007年累計(jì)地區(qū)生產(chǎn)總值分別占全省的30.6%、27.5%和21.7%,是全省重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)區(qū)域。因此,按照建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)和生態(tài)省的要求,對(duì)煤電化企業(yè)的環(huán)境成本管理進(jìn)行研究,改善區(qū)域發(fā)展生態(tài)條件,增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、相關(guān)概念界定
(一)AHP法
AHP法即層次分析法(The Analytic Hierarchy Process,以下簡(jiǎn)稱(chēng)AHP),是20世紀(jì)70年代中期由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家、匹茲堡大學(xué)教授托馬斯·塞蒂(T.L.Saaty)正式提出的。它是一種定性和定量相結(jié)合的,系統(tǒng)化、層次化的分析方法。由于AHP法在處理復(fù)雜的決策問(wèn)題上的實(shí)用性和有效性,很快在世界范圍得到重視,廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和管理、能源政策和分配、行為科學(xué)、軍事指揮、運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、教育、人才、醫(yī)療和環(huán)境等領(lǐng)域。環(huán)境成本管理需要人的參與,在一定程度上又需要有量的要求,層次分析法正是定性與定量相結(jié)合的決策分析方法。
(二)煤電化企業(yè)
煤電化企業(yè)就是指利用煤電化基地煤炭資源優(yōu)勢(shì),將煤炭資源轉(zhuǎn)化為煤電產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)。就黑龍江省而言,煤電化企業(yè)主要包括雞西、鶴崗、雙鴨山、七臺(tái)河、牡丹江、佳木斯等六城市的煤電化企業(yè)。黑龍江省實(shí)施東部煤電化基地建設(shè)戰(zhàn)略,將使六市煤電化企業(yè)卸掉包袱創(chuàng)造財(cái)富,由粗放型轉(zhuǎn)為質(zhì)量效益型,成為推動(dòng)黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)極。
(三)環(huán)境成本
環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境損害而引起的資產(chǎn)的流出或價(jià)值的消耗。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將環(huán)境成本分為兩類(lèi):一類(lèi)是環(huán)境對(duì)策成本,包括預(yù)防、去除和凈化環(huán)境污染與資源保護(hù)兩個(gè)方面,即內(nèi)部環(huán)境成本;另一類(lèi)是環(huán)境損失成本,指由于造成環(huán)境污染,受害者或第三方要求予以賠償、恢復(fù)等支付的成本,即外部環(huán)境成本。
(四)環(huán)境成本控制
環(huán)境成本控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列的手段和方法,對(duì)煤電化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中,涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)所實(shí)施的旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束性管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳組合。
三、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制原則
煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制是環(huán)境成本管理的重要組成部分,是改善區(qū)域發(fā)展生態(tài)條件、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵,應(yīng)該遵循以下指導(dǎo)原則:
(一)總環(huán)境成本最優(yōu)原則
煤電化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響表現(xiàn)為兩方面:一是由于電能的生產(chǎn)消耗煤炭資源而發(fā)生的自然資源耗減成本;二是由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中污染物的大量排放而發(fā)生的污染損失成本。這兩種環(huán)境成本可歸為“損失成本”。通常,損失成本隨自然資源的使用和污染物排放的增加而增加,而控制成本則隨控制量(污染物減少量和自然資源恢復(fù)量)的增加而增加,隨自然資源使用量和污染物的排放量的增加而減少,兩者呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。
如圖1所示,橫坐標(biāo)表示污染排放量,縱坐標(biāo)表示成本;直線(xiàn)LC為損失成本線(xiàn),直線(xiàn)CC為控制成本線(xiàn),曲線(xiàn)TEC為總環(huán)境成本線(xiàn)。損失成本和控制成本構(gòu)成總環(huán)境成本,即TEC。通過(guò)觀(guān)察可知,最有效的控制或污染排放量是曲線(xiàn)TEC最低的控制或污染排放量Q*。Q*左邊的污染排放量不是最有效率的,因?yàn)榭刂瞥杀镜脑黾映^(guò)損失成本的降低。因此,總的環(huán)境成本會(huì)上升。同樣,Q*右邊的污染排放量會(huì)使控制成本降低,但損失成本會(huì)更高,從而使總環(huán)境成本上升。所以,Q*點(diǎn)是最佳污染排放量,是最有效率的。可見(jiàn),徹底消除環(huán)境污染是不經(jīng)濟(jì)的。企業(yè)既不能為追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧生態(tài)效益,也不能為了片面追求生態(tài)效益而放棄經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)應(yīng)該追求總環(huán)境成本最優(yōu)。
(二)預(yù)防性控制原則
環(huán)境成本控制應(yīng)符合典型的1-10-100法則。在煤電化企業(yè)環(huán)境成本的支出中,環(huán)境失敗成本往往占用很大比例,是一種事后成本,處理時(shí)常需要花費(fèi)巨大的代價(jià)來(lái)補(bǔ)償。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問(wèn)題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,則只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決,例如上升為內(nèi)部失敗成本,則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決,例如上升為外部失敗成本,這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。該法則意味著:煤電化企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開(kāi)始控制。
三)層次控制原則
環(huán)境成本的發(fā)生主要是煤電化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的各個(gè)層次,這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)多層次環(huán)境成本控制。這樣,不但增加了環(huán)境成本的控制面,擴(kuò)大了環(huán)境成本控制的基礎(chǔ),而且還可以通過(guò)產(chǎn)品概念階段的環(huán)境成本產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料選擇工作,減少環(huán)境成本產(chǎn)生的源頭,實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低環(huán)境成本的管理目標(biāo)。
四、AHP法在煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制中的應(yīng)用
(一)層次分析模型建構(gòu)
將影響煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理各個(gè)因素按照不同的屬性自上而下地分解成若干層次,同一層次的各因素從屬于上一層的因素或?qū)ι弦粚右蛩赜杏绊?同時(shí),又支配下一層的因素或受下一層因素的作用。層次結(jié)構(gòu)通常分為最高層(目標(biāo)層)、中間層(準(zhǔn)則層)和最低層(措施層)。層次分析結(jié)構(gòu)具體為:目標(biāo)層——企業(yè)環(huán)境成本;準(zhǔn)則層——事前管理、事中管理、事后管理;措施層——事前管理、事中管理、事后管理各項(xiàng)分別包含的具體管理成本項(xiàng)目,見(jiàn)圖2。
(二)構(gòu)造判斷矩陣
判斷矩陣是指相對(duì)于層次結(jié)構(gòu)模型中某一要素,由隸屬度要素兩兩比較的結(jié)果構(gòu)成矩陣。它是層次分析法的基礎(chǔ),也是進(jìn)行相對(duì)重要度計(jì)算的重要依據(jù)。判斷矩陣元素的值反映了人們對(duì)各因素相對(duì)重要性(或優(yōu)劣、偏好、強(qiáng)度等)的認(rèn)識(shí),一般采用1-9及其倒數(shù)的標(biāo)度方法,見(jiàn)表1。
2、4、6、8為上述相鄰判斷的中值。若因素i與j比較得aij,則因素j與i比較得1/aij,對(duì)n個(gè)元素來(lái)說(shuō),得到兩兩比較判斷矩陣A:
A=(aij)n×n
判斷矩陣具有如下性質(zhì):
aij>0;aij=1/aij;aij=1。
根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理層次分析圖,通過(guò)專(zhuān)家對(duì)層次結(jié)構(gòu)圖中各中間層、執(zhí)行層的綜合評(píng)定,得到四個(gè)判斷矩陣,分別為:
企業(yè)環(huán)境成本——事前管理,事中管理,事后管理;事前環(huán)境成本管理費(fèi);事中環(huán)境成本管理費(fèi);事后環(huán)境成本管理費(fèi)
(三)層次單排序,計(jì)算指標(biāo)權(quán)重
該步驟主要是計(jì)算判斷矩陣的特征值和特征向量,同時(shí)對(duì)各判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。判斷矩陣A的特征根就是求AW=λmaxW的特征向量解W,經(jīng)規(guī)一化后,即為同一層次相應(yīng)因素對(duì)于上一層次某因素相對(duì)重要性的排序權(quán)值,這一過(guò)程稱(chēng)為層次單排序。通過(guò)這一步驟,可以為企業(yè)管理者提供環(huán)境成本各組成部分的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn),作為今后環(huán)境成本管理決策的依據(jù),也可對(duì)有關(guān)環(huán)境成本投入資金相關(guān)分配問(wèn)題進(jìn)行事前規(guī)劃。
(四)計(jì)算企業(yè)環(huán)境成本功能系數(shù)
產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用)對(duì)比,尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動(dòng)。煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制可表述為:環(huán)境成本的功能(企業(yè)投入環(huán)境成本所起的作用或所能達(dá)到的效果)與環(huán)境成本對(duì)比,尋找降低企業(yè)環(huán)境成本的途徑,進(jìn)行環(huán)境成本管理活動(dòng)。用公式可表示為:
價(jià)值(v)=功能(F)/環(huán)境成本(EC)
功能評(píng)價(jià)采用“評(píng)分法”確定功能評(píng)價(jià)系數(shù)Fij,評(píng)分時(shí)可采用意見(jiàn)匯集法、特爾菲法等確定功能的得分。功能評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定可從環(huán)保法律法規(guī)、地方環(huán)保局各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家提供的優(yōu)惠政策等方面來(lái)考慮。
(五)計(jì)算企業(yè)目前的環(huán)境成本系數(shù)
根據(jù)煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理層次分析結(jié)構(gòu)圖,獲取目前企業(yè)的環(huán)境成本總額ECij,其中i=1,2,3;j=1,2…5,通過(guò)計(jì)算得到成本系數(shù)Cij。
(六)計(jì)算分析企業(yè)環(huán)境成本價(jià)值系數(shù)
通過(guò)Fij / Cij計(jì)算得到環(huán)境成本價(jià)值系數(shù)Vi,分析Vi的值,并與1進(jìn)行比較。
1.若Vi>1,說(shuō)明功能過(guò)?；虺杀酒?在功能得到滿(mǎn)足的情況下,沒(méi)有必要進(jìn)一步降低成本或減少過(guò)剩功能。
2.若Vi=1或接近1,說(shuō)明環(huán)境成本投入所發(fā)揮的功能與環(huán)境成本投入基本相當(dāng)。
3.若Vi<1,說(shuō)明與功能相比成本偏高或與恰當(dāng)?shù)某杀就度胂啾?功能不足。
(七)分析企業(yè)環(huán)境成本綜合管理現(xiàn)狀,提出對(duì)策及建議
五、結(jié)語(yǔ)
根據(jù)以上AHP法運(yùn)用的若干步驟,結(jié)合煤電化企業(yè)的實(shí)際情況,來(lái)綜合分析環(huán)境成本管理現(xiàn)狀;通過(guò)各層次中影響因素的權(quán)重,為企業(yè)管理者提供下一階段環(huán)境成本各組成部分投入資金的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行事前規(guī)劃;通過(guò)計(jì)算企業(yè)目前的價(jià)值系數(shù),反映企業(yè)現(xiàn)有狀況下環(huán)境成本投入取得的功能效果與環(huán)境成本的關(guān)系,憑借價(jià)值系數(shù)值判斷企業(yè)環(huán)境成本管理的方向,分析原因,提出有針對(duì)性的建議,就可以從事前、事中、事后三個(gè)層次對(duì)煤電化企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行控制?！?br />
【參考文獻(xiàn)】
2] 陳毓圭.環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南——聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第次會(huì)議記述[J].會(huì)計(jì)研究,1998(5).
[3] 徐玖平,蔣洪強(qiáng).制造型企業(yè)環(huán)境成本控制的機(jī)理與模式[J].管理世界,2003(4):12-13.
[4] 林萬(wàn)祥,肖序.企業(yè)環(huán)境成本研究的國(guó)際比較[J].四川會(huì)計(jì),2002(8).
[5] 劉明輝,樊子君.日本環(huán)境會(huì)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)研究,2002(3):43.
[6] T.L.薩蒂.層次分析法——在資源分配、管理和沖突分析中的應(yīng)用[M].許樹(shù)柏等,譯.北京:煤炭工業(yè)出版社,1988.
