?文／吳肖鵬
會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)假設(shè)是與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，電子商務(wù)成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和生存方式，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)基本假設(shè)必然會(huì)有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。
一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊。會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它提出了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的起源，要追溯到１５世紀(jì)業(yè)主財(cái)產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營(yíng)組織獨(dú)立化，要求會(huì)計(jì)不僅記錄和反映業(yè)主財(cái)產(chǎn)的變化，而且要視組織為主體，反映其日常收支及經(jīng)營(yíng)成果，這就需要確定會(huì)計(jì)空間范圍，會(huì)計(jì)主體假設(shè)由此產(chǎn)生。直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。
“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”的興起，使得會(huì)計(jì)主體界限越來越難以把握。以信息高速公路為紐帶的電子商務(wù)，使得交易、決策可瞬間完成，通過互聯(lián)網(wǎng)可將世界各地千萬個(gè)個(gè)體聯(lián)系起來，形成“網(wǎng)上公司”一旦業(yè)務(wù)完成時(shí)，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。這種臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過全球進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性。
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，使不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)出一個(gè)更大范圍、更高層主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問題。
二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限地經(jīng)營(yíng)下去。許多會(huì)計(jì)的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計(jì)價(jià)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制等都是基于該假設(shè)而提出，并與該假設(shè)配合和適應(yīng)的。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這一假設(shè)具有很大的局限性?！熬W(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“短暫性”，適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，決定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)虛擬公司是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，縮短了會(huì)計(jì)的時(shí)間界限。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)中知識(shí)、技術(shù)和人力資本占有很大比例，企業(yè)在有續(xù)的時(shí)間上存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性，因此，它們的經(jīng)營(yíng)行為將無法用時(shí)間來衡量。
三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響和變化。會(huì)計(jì)分期是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充，之所以要計(jì)算期間損益，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是通過報(bào)表，發(fā)現(xiàn)存在的問題，以利于下個(gè)周期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)于經(jīng)營(yíng)過程短暫的虛擬企業(yè)人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔已無必要。因?yàn)?，在電子?lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)建立以后，會(huì)計(jì)信息的收集、處理、加工、披露可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲(chǔ)于共享數(shù)據(jù)庫。通過對(duì)數(shù)據(jù)庫實(shí)時(shí)訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與控制職能。企業(yè)外部信息使用者也可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)、合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實(shí)時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)信息，不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束，使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。
四、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響和變化。貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果沒有貨幣的出現(xiàn)，貨幣計(jì)量假設(shè)也就無從談起。在傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大多數(shù)資源如人力資源成本無法用貨幣計(jì)量，“電子貨幣”、“網(wǎng)上銀行”的層出不窮，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所使用的貨幣只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實(shí)際量化的貨幣。貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價(jià)值在社會(huì)中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲(chǔ)備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終將建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。這種全球一致的浮動(dòng)的電子價(jià)值單位，是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記賬的統(tǒng)一計(jì)量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。
（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院）
