(一) 謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的明晰性和可操作性要實現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的“初衷”--保證會計信息的真實性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹(jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì)，制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強(qiáng)具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的相對明晰性和可操作性。
從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如加速折舊法等。而關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額因素的 “可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤留下了一定的空間。因此，加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度，盡快制定和實施各種具體會計準(zhǔn)則，如應(yīng)就 “可變現(xiàn)凈值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。在適度穩(wěn)健的會計實務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。這樣就能較好地使謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的操作性進(jìn)一步得到加強(qiáng)。
(二) 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用“度”的問題
謹(jǐn)慎性原則事實上是一把“雙刃劍”，用好了有利于如實反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，提高收益質(zhì)量，實現(xiàn)資本保全，否則就可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。從1999年開始要求股份有限公司計提 “四項準(zhǔn)備”（應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備）的實踐就證實了這了點。為減少運(yùn)用穩(wěn)健性原則所帶來的負(fù)面影響，《制度》第51條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的計提各項減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響?！彼?，在運(yùn)用穩(wěn)健性原則時，必須把握穩(wěn)健性原則的“度”，應(yīng)將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”三類。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結(jié)合起來，即對于那些“在很大程度上可確定”“很可能發(fā)生”的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會計報表中，對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會計報表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費(fèi)用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預(yù)計的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進(jìn)行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會犯“度”運(yùn)用不當(dāng)?shù)腻e誤。在我國實行謹(jǐn)慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。
(三) 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計信息披露結(jié)合起來
謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計處理中。不同的處理方法有不同的會計信息,當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，最終受影響的是相關(guān)會計信息使用者。凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財務(wù)報告或附表中做出恰當(dāng)陳述。而且謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用由于在實務(wù)中缺乏剛性判斷，在一定程度上夾雜了管理人員的主觀判斷，考慮到會計信息使用者的要求，所以企業(yè)對于一些不確定性因素包括謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序，不但要反映影響金額，而且還要揭示會計事項的本來情況和會計人員的處理方法、揭示對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動狀況。這樣將應(yīng)用與會計信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來，可以使與企業(yè)有利害關(guān)系者都能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。使會計信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。
(四) 提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)
任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計行為的主體¬¬¬——會計人員。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責(zé)過程中,依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。其主要特征是在會計政策允許的范圍內(nèi),在沒有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗判斷。目前我國企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實際工作的需要。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大, 要求會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時把握好“度”。會計人員素質(zhì)的高低是應(yīng)用好會計政策的關(guān)鍵，所以必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。其中學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳工作不能松懈，要通過多種多樣的形式，幫助企業(yè)各會計人員轉(zhuǎn)變滯后的意識，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動性，盡量防止在判斷“不確定性”事項、“可選擇性”范圍時亂判、誤判等情況的發(fā)生，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì),在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時,力求客觀和公正,避免主觀隨意性。為此，我們每個會計工作者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財務(wù)知識，掌握財會法規(guī)，把握好謹(jǐn)慎原則的適度問題，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)后續(xù)教育，應(yīng)用專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進(jìn)行確認(rèn)和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹(jǐn)慎的處理。
(五) 加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
謹(jǐn)慎性原則在實際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督，充分發(fā)揮獨(dú)立審計的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。同時，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。例如，為了避免謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用與我國所得稅政策之間的矛盾，就必須加強(qiáng)審計功能、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，避免人為地造成它們的時間性差異。因為有些企業(yè)想利用過度謹(jǐn)慎性的原則來避免當(dāng)期的所得稅，由此來調(diào)節(jié)好內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。所以應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)或財務(wù)人員嚴(yán)格按照相關(guān)制度與所得稅政策同步，就沒必要以后各期間調(diào)節(jié)所得稅，這樣就可以很好地避免工作量的加大。加強(qiáng)外部監(jiān)督,充分發(fā)揮注冊會計師經(jīng)濟(jì)警察的作用是合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的重要手段。應(yīng)制定相關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范注冊會計師的行為和注冊會計師市場,同時確認(rèn)《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計信息的真實性和謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用。
(六) 對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用作法律或規(guī)范性的約束
新企業(yè)財務(wù)制度對謹(jǐn)慎性原則作了相應(yīng)規(guī)定。如允許企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額3%--5%計提壞賬準(zhǔn)備金；允許部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用奠定了一定的基礎(chǔ)。但在實際工作中對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還存在著一些問題，主要是過度謹(jǐn)慎的問題。由于有些人誤解謹(jǐn)慎性原則的含義，認(rèn)為企業(yè)效益好，為了從中獲得納稅方面的好處，無視會計制度中規(guī)定，采取過度提取應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、過度計提固定資產(chǎn)折舊等手段來壓低營業(yè)利潤?？梢?，對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用進(jìn)行必要的約束尤為重要。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動面臨著更為嚴(yán)峻的市場競爭環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險。因此，國家應(yīng)加強(qiáng)立法，內(nèi)容上應(yīng)明確指出應(yīng)用時的限制條件，如不允許過分提取準(zhǔn)備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，以防范過度謹(jǐn)慎的行為，堵住違法的漏洞，同時制定對違法的處罰條例，加強(qiáng)執(zhí)法力度。尤其是在目前市場機(jī)制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強(qiáng)競爭能力的手段國家必須通過法律對其加以監(jiān)督和管理。
就目前來說，要求我國在制定具體會計準(zhǔn)則時，對具體會計處理程序和報告要加以規(guī)范化，既要使企業(yè)針對各自的情況有選擇的余地，又要對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，必須服從于其價值目標(biāo)和利益關(guān)系。因此國家必須通過法律對其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運(yùn)行。
(七) 縮小稅收政策與會計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。同時，國家應(yīng)成立專門的機(jī)構(gòu)，擔(dān)當(dāng)溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
