摘要：會計信息是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。本文討論了會計信息失真的原因，隨后，針對會計信息失真問題提出了相應(yīng)的治理對策。
關(guān)鍵詞：會計信息失真 會計舞弊 內(nèi)部控制
20世紀(jì)90年代以來，隨著西方發(fā)達(dá)國家資本市場的不斷壯大，投資者對上市公司的財務(wù)情況要求知道的更多、更及時，加上轟動全球的“安然事件”，上市公司會計信息的披露問題越來越引起人們的關(guān)注，從而在西方掀起了一股改進(jìn)會計信息質(zhì)量的浪潮。同樣在中國，愈演愈烈的會計信息造假引發(fā)了社會各方對公司所披露會計信息的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機(jī)構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會計信息質(zhì)量低下、會計信息失真的局面并沒有得到根本的扭轉(zhuǎn)。因此，會計信息失真問題已成為會計理論界和實務(wù)界急需加以研究和解決的問題。
一、會計信息失真的表現(xiàn)形式
從目前我國企業(yè)會計舞弊的特點來看，會計信息失真主要表現(xiàn)在、經(jīng)濟(jì)交易失真。即企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換，從而導(dǎo)致的會計信息失真。會計核算失真，即會計核算過程不能真實記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即隱瞞應(yīng)披露的會計信息或不及時披露應(yīng)及時披露的會計信息。從會計信息失真的最終目的來看，其主要表現(xiàn)為操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金。
二、會計信息失真的原因
會計信息失真的原因是多方面的。既有社會影響，也有政治、經(jīng)濟(jì)原因既有外部原因，也有內(nèi)部原因。
1．監(jiān)督管理體系不協(xié)調(diào)。目前, 我國對企業(yè)會計監(jiān)督效果不佳。具體表現(xiàn)在:（1） 政府監(jiān)督缺乏部門之間的協(xié)調(diào)配合。財政、審計、稅務(wù)等部門對會計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)上不夠統(tǒng)一, 管理上各自為政, 功能上相互交叉, 缺乏協(xié)調(diào)與配合, 無法形成合力。（2） 社會監(jiān)督質(zhì)量不高。會計師事務(wù)所因市場競爭、利益驅(qū)動而出具虛假審計報告、驗資報告等現(xiàn)象屢見不鮮, 不能真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用。（3） 內(nèi)部監(jiān)督缺乏機(jī)制保證。在我國目前管理體制下, 會計職能的獨立性與會計人員的從屬性相矛盾, 不具備作為監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位及條件。
2．會計法律法規(guī)不完善，落實不到位。近年來, 我國會計法規(guī)建設(shè)與市場經(jīng)濟(jì)的要求相比尚有差距。（1） 有些法律法規(guī)內(nèi)容籠統(tǒng), 可操作性差, 甚至存在缺陷。個別企業(yè)利用制度缺陷, 采用合法但不合理的手段粉飾報表, 操縱利潤, 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 導(dǎo)致會計信息失真。（2） 處罰力度小。違規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的機(jī)會成本形成的反差, 使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。（3） 法律法規(guī)落實不到位。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施力度不夠, 科學(xué)的會計核算方法無法落實, 導(dǎo)致會計信息失真。
3．經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。這一點主要表現(xiàn)在以下方面：（1）一部分企業(yè)經(jīng)營者為了在任職期內(nèi)取悅上級主管部門，或應(yīng)付承包考核，或心懷不可告人的目的，授意、指使、強(qiáng)迫財務(wù)人員弄虛作假，追求賬面利潤或偷稅漏稅，騙取巨額收益。（2）一部分企業(yè)經(jīng)營者打著保護(hù)企業(yè)利益的幌子，置國家和企業(yè)的利益于不顧，肆意違反財會法規(guī)和制度，化大公為小公，化小公為私有，或截留收入，謀取私利。（3）一部分地方政府部門違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律，脫離實際，片面地給企業(yè)下達(dá)考核指標(biāo)。（4）有的會計人員由于重視工資、獎金等報酬，聽其上級領(lǐng)導(dǎo)的指使，提供虛假的會計信息。
4．企業(yè)主要經(jīng)營者法制觀念淡薄。有一部分企業(yè)主要經(jīng)營者法制觀念淡薄，輕視財會工作，有法不依，知法犯法。在日常的工作中，以權(quán)利、行政命令代替法律、法規(guī)，指使和強(qiáng)迫會計人員按他們的意圖去辦理會計事務(wù)，而不是實事求是的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實面貌。
5．會計人員職業(yè)道德意識不強(qiáng)，道德自律不夠。目前我國會計人員的素質(zhì)存在較為嚴(yán)重的問題，其中表現(xiàn)最突出的是會計人員的職業(yè)道德問題。部分會計人員客觀公正的工作態(tài)度和精益求精的工作精神，滿足于現(xiàn)狀，處理會計業(yè)務(wù)時，在其上司或直接領(lǐng)導(dǎo)面前不敢堅持原則。
三、預(yù)防會計信息失真的對策
由于會計信息質(zhì)量、企業(yè)內(nèi)部控制、會計制度與會計從業(yè)者之間相互依存的關(guān)系，要想解決我國目前存在的會計信息失真問題，必須從完善會計制度入手，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，狠抓內(nèi)部控制的落實，同時不斷提高會計從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平。
1．強(qiáng)化會計工作的外部監(jiān)管
外部監(jiān)管分為國家監(jiān)管和社會監(jiān)管。在國家監(jiān)管中，各級財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)督等部門要切實加強(qiáng)部門監(jiān)管。各部門檢查完畢后，要出具審驗報告，避免重復(fù)查賬問題。特別是財政部門，要切實履行自己的職責(zé)，做好會計法等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳工作，并按規(guī)定落實各單位是否依法設(shè)置賬簿，杜絕某些單位另設(shè)一套賬或幾套賬的做法，檢查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表和其他會計資料的真實完整，確保做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符;檢查各單位的會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度，對會計要素的確認(rèn)和計量是否符合會計法的要求;并定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)會計證的檢查驗審工作。而社會監(jiān)管主要是社會中介機(jī)構(gòu)（即以注冊會計師為主的會計師事務(wù)所）對企業(yè)的會計資料進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督檢查，向投資者、債權(quán)人、社會公眾及政府職能部門提供公允的審計報告，依靠會計師事務(wù)所這種社會監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會計行為，同時應(yīng)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的法律責(zé)任監(jiān)督，對不負(fù)責(zé)任或違反職業(yè)道德的事務(wù)所和注冊會計師制定具體的處罰措施，切實改變社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)弱化，起不到社會監(jiān)督作用的狀況。
2．加大對會計違法行為的懲治
要加大對違法犯罪行為的處罰力度，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，以保證社會主義經(jīng)濟(jì)健康有廳的向前發(fā)展。具體來說，包括以下幾方面: （1）在認(rèn)真貫徹新會計法的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財會法規(guī)在司法方面的權(quán)威性。任何企事業(yè)單位和個人如果違反財會法規(guī)，都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，以維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的利益。（2）加大執(zhí)法力度，凡屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會計人員編制、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究其法律責(zé)任，決不姑息遷就。（3）凡屬于地方政府及有關(guān)部門指使、強(qiáng)迫所屬單位虛報會計報告的，要追究地方及有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，直至撤職。（4）凡屬會計人員對違法違紀(jì)活動知情不舉或通詢私舞弊的，除追究責(zé)任外，要取消其會計人員的專業(yè)技術(shù)資格，特別是對出具虛假審計報告的會計師事務(wù)所要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷取營業(yè)執(zhí)照。（5）加強(qiáng)對財會人員的法律保護(hù)，對敢于堅持原則秉公辦事的財會人員應(yīng)給予工作上的支持和法律上的保護(hù)。
3．健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范，沒有健全、完善的內(nèi)部控制制度要提高會計信息質(zhì)量是不可能的。首先，使企業(yè)經(jīng)營的全過程形成相互牽制和相互制約機(jī)制，明確各級人員業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重要業(yè)務(wù)應(yīng)實行雙簽制，禁止一個人獨立處理企業(yè)的全過程。為此就應(yīng)重點加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的控制、授權(quán)批準(zhǔn)的控制、會計記錄的控制、資產(chǎn)保護(hù)的控制。其次，應(yīng)設(shè)立事后監(jiān)督控制，即在會計部門內(nèi)部設(shè)立一個專門崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任；在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位，各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，并納入程序化、規(guī)范化管理中。最后，建立內(nèi)部獨立審計委員會，通過內(nèi)部常規(guī)稽核，落實舉報、監(jiān)督審核企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制。
4．加強(qiáng)會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德教育
為了有效地弘揚誠信、治理造假，必須高度認(rèn)識會計誠信建設(shè)的重要意義。因此，要建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，以誠信為基礎(chǔ)的社會主義道德規(guī)范體系;并在全社會內(nèi)全方位、多形式地對會計人員開展有效、持久的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化法律意識，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德。會計職業(yè)道德即“敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密”，它是會計人員從事會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范，是對會計人員強(qiáng)化會計約束，防上和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施，從而避免會計信息造假，提供真實可靠的會計信息。
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