摘要：全面預算管理是行為計劃的量化，它作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的方法發(fā)揮著重要作用。本文在闡述全面預算管理作用的基礎上，從預算制度的組成、組織機構(gòu)的設立、預算編制的程序等方面探討了企業(yè)全面預算管理制度的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：全面預算管理 作用 構(gòu)建
全面預算管理自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型企業(yè)的標準作業(yè)程序。它作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法，在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。隨著我國企業(yè)改革的不斷深入，我國許多企業(yè)也非常重視對全面預算管理方法的引進和推廣。
一、 全面預算管理的含義及作用
全面預算管理就是企業(yè)以貨幣或其他計量形式反映的企業(yè)某一特定時期的各項活動，并通過業(yè)務、資金、信息、人力資源的最合理的配置，對銷售及收入、生產(chǎn)、成本、費用、資金等各方面進行分析、預測和決策，從而有計劃地高效、協(xié)調(diào)開展企業(yè)的經(jīng)營活動，來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、作業(yè)的高度協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略的有效貫徹、價值的穩(wěn)定增加的目標。全面預算管理是一種全要素、全過程、全方位的管理方法，具有全面性、全員性、全程性的特點。而且，全面預算管理不同于簡單的預測，它是一種管理機制，一方面與市場機制相對接，另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接，健全的預算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。
全面預算管理是一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的現(xiàn)代管理模式，具有以下三大職能：（1）控制職能。預算是一定期間內(nèi)組織對部門和人員的期望，它是溝通企業(yè)與二級部門的一種語言，能夠?qū)崿F(xiàn)高層管理者對二級部門的經(jīng)營管理控制。這是預算管理的基本職能。（2）決策管理職能。通過編制面向流程的預算，來關(guān)注企業(yè)各項資源的分配，并確定企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。（3）評價職能。預算以各部門為價值中心，對不同價值中心設置不同的預算目標，并以此來評價各中心的預算執(zhí)行情況和經(jīng)濟效益實現(xiàn)情況。全面預算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，以公司所有部門全部業(yè)務為基礎，合理確定業(yè)務項目內(nèi)容及實施方案對策，從而產(chǎn)生相應的財務預算，測算所有業(yè)務活動最終產(chǎn)生的經(jīng)營效果，準確性和可操作性較好。
企業(yè)預算管理是國外大中型企業(yè)所普遍采用的一種現(xiàn)代管理機制。中國經(jīng)濟體制改革20年來，國有企業(yè)及企業(yè)家失敗的一個重要原因是企業(yè)預算約束軟化，企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一性差。而寶鋼、邯鋼等依靠確定的預算統(tǒng)一協(xié)調(diào)，完善管理機制，規(guī)范經(jīng)營運作，則實現(xiàn)了良好的效益。因此，我國企業(yè)應該借鑒這種現(xiàn)代管理模式的理論方法，重視對全面預算管理方法的引進應用。近幾年，我國相繼出臺了促進全面預算管理的有關(guān)政策，提倡實行包括財務預算在內(nèi)的全面預算管理制度，標志著全面預算管理這一科學管理方法在我國已經(jīng)得到廣泛認同，并進入了規(guī)范和實施的階段。
二、全面預算管理制度的建立
為了規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟活動，確立企業(yè)總體目標，以及企業(yè)內(nèi)各責任中心的具體目標，協(xié)調(diào)各責任中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)全面預算管理制度的制訂應做好以下幾方面工作：
1、明確全面預算管理制度的設計原則
全面預算管理制度設計是管理會計制度的一個重要組成部分，在構(gòu)建全面預算管理制度時，應主要結(jié)合貫徹以下幾項原則：（1）因素分析原則。是指在編制預算之前，把影響目標實現(xiàn)的因素找出來，分析其在預算期間的變化以及對資源的影響程度，再測算完成預定目標所需要配置的資源。（2）統(tǒng)籌規(guī)劃原則。是指編制全面預算需要由下而上、再由上而下，上下結(jié)合，全方位考慮，搞好綜合平衡，做到統(tǒng)籌兼顧。同時必須適應公司業(yè)務流程，量入為出。（3）全面預算與責任預算相結(jié)合原則。全面預算包括業(yè)務預算、資本支出預算、財務預算等，它具有全面性的特點。而要管理好各單位控制的各項重點預算，必須以責任中心為主體，編制責任預算，使全面預算更為具體、保證落到實處。（4）短期預算與長期預算相結(jié)合原則。長期預算主要是資本支出預算，短期預算指年度或季度、月度預算、現(xiàn)金預算、直接材料預算等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要按照長遠規(guī)劃來作近期安排，所以全面預算管理制度應體現(xiàn)長期預算與短期預算這兩方面預算并存。
2、全員樹立全面預算管理的理念
全面預算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理方式，它的整個落實過程都要求具有權(quán)威的領導階層來加以推動，需要在企業(yè)整個高層管理人員的直接領導和參與下進行預算方案的設計與實施，否則，預算管理很難取得預期效果。另一方面，全面預算管理是一種涉及企業(yè)各個層次的責權(quán)利的制度安排，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面、各個環(huán)節(jié)，需要企業(yè)各個不同的部門與個人全力支持。所以，企業(yè)應樹立全員參與意識，在參與中調(diào)整互動，通過全面預算管理制度提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，預算管理的核心是財務管理，預算管理的有效實施也需要全面提高財務人員素質(zhì)。
3、設立全面預算管理的組織機構(gòu)
企業(yè)首先要在董事會下面設立全面預算管理委員會，體現(xiàn)預算的權(quán)威性和預算的決策性。
它的主要職權(quán)是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針，提出年度總目標，并下達規(guī)劃指標；組織、協(xié)調(diào)總預算的各項預算和各二級責任中心編制的分預算；審定企業(yè)預算，檢查、督促總預算及分預算的執(zhí)行情況等等。在預算管理委員會下設辦公室及預算歸口管理部門，其主要職責是在公司總經(jīng)理領導下，具體組織編制各類預算；平衡總預算的各項預算；協(xié)商各二級責任中心分預算；負責預算日常事務的協(xié)調(diào)以及跟蹤、監(jiān)督預算的執(zhí)行過程，定期報告預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差及時進行修正和調(diào)整；審查公司年度決算案草案，實行預算考核，提出初步獎懲意見。
4、規(guī)定預算的編審程序
首先，公司預算管理委員會根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和長期規(guī)劃制定規(guī)劃方針，提出一定時期的總目標，并下達規(guī)劃指標為預算的制定確定大的方向。同時，各部門提供基礎資料并互相交流溝通，最基層成本控制人員自行草編預算，使預算能較為可靠，較為符合實際。注意的是，在關(guān)鍵性假定確定之后，首先編制的是銷售預算，銷售預算左右公司的所有業(yè)務，并且是其他分預算編制的基礎。然后，各部門匯總部門預算，并初步協(xié)調(diào)本部門預算，各自編制出銷售、生產(chǎn)、財務等預算。而后再由公司預算管理辦公室審查、平衡業(yè)務預算，匯總出公司的總預算。公司總預算經(jīng)過預算委員會審議，通過或駁回修改預算，再將預算指標報告董事會，討論通過或駁回修改。最后，董事會批準后的預算通知下達給各部門執(zhí)行。
5、建立預算監(jiān)控機制
實施全面預算的關(guān)鍵在監(jiān)控，預算監(jiān)控是預算管理的核心。監(jiān)控應在公司現(xiàn)有內(nèi)控制度的基礎上，從預算管理出發(fā)，強化預算的日常控制、月度控制、中期評估預測、期末總結(jié)考核等程序的管理工作，設計制定相應的管理條例。預算監(jiān)控有三種方式：事先控制，要完善標準化規(guī)章，進行嚴格的授權(quán)；事中控制，，要適當?shù)穆氊煼蛛x，有適當?shù)男畔⒂涗浐蜏蚀_的憑證證明；事后控制，建立嚴密有效的財務核算和分析報告系統(tǒng)，進行定期和不定期的財務及經(jīng)濟業(yè)務檢查和審計。一切經(jīng)濟業(yè)務都納入預算管理中，各類預算相互聯(lián)系、相互制約，組成一個系統(tǒng)，監(jiān)控機制必須做到事前有預算、事中有控制、事后有反饋考核。
6、完善預算執(zhí)行情況的考評體系
預算考評制度是預算的一個終極環(huán)節(jié)?？荚u體系的內(nèi)容包括結(jié)合經(jīng)濟責任制定考評體系的細則，綜合考評與獎懲相結(jié)合、與固定評價指標相結(jié)合，實現(xiàn)預算執(zhí)行單位自行考核、責任單位的服務對象考核、公司按經(jīng)濟責任制進行考核的考核考評體系，將預算的執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟責任掛鉤，明確責任，獎懲分明。完善的預算考評體系，能使員工認識到采取措施促進預算目標實現(xiàn)的益處，達到員工的自我管理與完善、自覺實施預算管理的目的。
總之，全面預算管理制度是一種行之有效的內(nèi)部管理制度，現(xiàn)代企業(yè)必須引進先進的經(jīng)營理念，建立一整套工作程序，編制完善的全面預算管理制度，加強企業(yè)預算管理，提高經(jīng)營效益，保持競爭優(yōu)勢。
