醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。多年以來, 我國醫(yī)院的內(nèi)部會計控制管理對促進醫(yī)療領(lǐng)域的改革和發(fā)展起到了非常重要的作用。但隨著國家各項改革的不斷深人及醫(yī)院各項改革的不斷深化,醫(yī)院內(nèi)部
會計控制面臨新的形勢。醫(yī)院如何適應(yīng)市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變,強化內(nèi)部控制,有效地控制與防范醫(yī)療經(jīng)營風險,規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營行為,使醫(yī)院走上自我約束、自我發(fā)展的良性軌道。因此,研究如何把內(nèi)部控制理論尤其是內(nèi)部會計控制應(yīng)用到醫(yī)院管理中去,對于切實解決醫(yī)院面臨的問題,具有重要的現(xiàn)實意義。
一、健全和實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性
(一)健全和實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是促進醫(yī)院的有效運營的現(xiàn)實要求
健全完善的內(nèi)部會計控制可以利用會計、統(tǒng)計、信息等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告, 將各部門的工作結(jié)合在一起,密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以順利實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標。同時,由于嚴密的監(jiān)督與考核,反映的工作實績真實, 再輔以合理的獎懲制度,能較好地激發(fā)員工的工作熱情及潛能,從而促進整個運營效率的提高。
(二)健全和實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是落實各項法律法規(guī)的基本要求
內(nèi)部會計控制是為提高會計信息質(zhì)量,保護國有資產(chǎn)安全、完整,促使有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。醫(yī)院要建立完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng),是落實《會計法》、《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》和《醫(yī)院財務(wù)制度》的要求。如《會計法》要求,各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。建立、健全內(nèi)部控制是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)鍵,而會計控制是內(nèi)部控制的最重要內(nèi)容。
(三)健全和實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標的必然要求
健全和實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制有利于實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標,提高運營效率。內(nèi)部會計控制制度涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動的各個方面,對結(jié)合各部門的工作,密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以順利實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標,有積極的意義。同時,由于嚴密的監(jiān)督與考核,能真實地反映部門、個人的工作實績,促進整個運營效率的提高。
二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題
(一)內(nèi)部會計控制認識不足
目前,部分醫(yī)院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理,習慣行政指揮,輕視內(nèi)部控制,缺乏科學的管理辦法。管理者對內(nèi)部控制認識不足,以及組織機構(gòu)、人員素質(zhì)等因素,無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會計內(nèi)控制度基礎(chǔ)十分薄弱,在工作中遇到具體問題,以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴肅性。有些單位沒有設(shè)立完整可行的內(nèi)部會計控制制度,有些單位即使建立了內(nèi)部控制制度,也只是制定書面文件。
(二)會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,崗位職責分工不合理
部分醫(yī)院會計機構(gòu)和會計人員崗位的設(shè)計不合理,如有些醫(yī)院財務(wù)處下設(shè)會計核算科和資金管理科,會計核算科負責處理涉及現(xiàn)金有關(guān)的財務(wù)收支業(yè)務(wù),資金管理科負責設(shè)計銀行有關(guān)的財務(wù)收支業(yè)務(wù),經(jīng)常容易產(chǎn)生一些矛盾。會計人員的崗位職責范圍缺乏明確規(guī)定,尤其是一些規(guī)模較小醫(yī)院會計人員崗位財務(wù)人員較少,往往“一人多崗”,容易造成崗位設(shè)置混亂,分工不明確的現(xiàn)象,從而降低醫(yī)院財務(wù)運作效率,影響醫(yī)院各項事業(yè)的發(fā)展。
(三)會計制度設(shè)計控制系統(tǒng)缺乏科學性與系統(tǒng)性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效
部分醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度,但僅僅是把一些業(yè)務(wù)上的規(guī)章制度當作內(nèi)部會計控制制度,有關(guān)內(nèi)容不夠合理,制度制定得較為籠統(tǒng),脫離實際情況,不僅缺乏科學性和系統(tǒng)性,還忽視了內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)機制,嚴重影響了執(zhí)行的效果。如有的醫(yī)院規(guī)定購買的辦公用品、低值易耗品,由資產(chǎn)管理部門辦理驗收手續(xù),但使用單位辦理驗收手續(xù)時,經(jīng)辦人員根本不看實物只憑購貨發(fā)票就辦理驗收手續(xù),即所謂的驗收也只是形式。
(四)會計控制監(jiān)督缺乏力度部分
醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計制度,已建立內(nèi)審機構(gòu)的醫(yī)院也未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。有些醫(yī)院的內(nèi)審部門在實施內(nèi)部審計時,往往只審查財務(wù)數(shù)據(jù),不審查內(nèi)部控制情況。醫(yī)療機構(gòu)的主管部門對于醫(yī)院的內(nèi)控也缺少監(jiān)管,致使醫(yī)院內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。
三、醫(yī)院內(nèi)部會計控制完善措施
(一)加強醫(yī)院管理者內(nèi)部會計控制意識
在醫(yī)院的經(jīng)營過程中,醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認識程 度高,則醫(yī)院的內(nèi)部會計控制就能較好地實施,反之則實施不理想。因此,提高醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認識程度是極其重要的。要想使醫(yī)院內(nèi)部會計控制充分發(fā)揮作用,首先,醫(yī)院的管理者對控制必須持有肯定的態(tài)度,并給予強有力的支持,同時把這種支持貫徹到整個醫(yī)院; 其次, 管理者在經(jīng)營方式上提倡適當?shù)牡赖滦袨橐矔兄诳刂菩Ч?br />
增強。
(二)完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境
首先,通過學習和教育來提高醫(yī)院的全體員工對內(nèi)部控制重要性的認識。而領(lǐng)導(dǎo)對其重要性的認識是關(guān)鍵,只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念改變,才能使醫(yī)院內(nèi)部控制真正的得到改善。其次,合理的組織結(jié)構(gòu)的建立對內(nèi)部控制也是非常重要的。實行權(quán)責明確,各個部門要做到相對獨立和相互制約。再次,醫(yī)院要進行崗前培訓(xùn),并且還要對在職員工進行定期的培訓(xùn),進而不斷地提高財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后,要注重內(nèi)部審計。
(三)建立和完善會計監(jiān)督機制
首先,建立財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。具體來說,由內(nèi)部審計機構(gòu)具體負責財務(wù)控制制度的執(zhí)行監(jiān)督,保證財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行;醫(yī)療機構(gòu)可以借助中介機構(gòu)對其內(nèi)部會計控制制度的建立的評價,并對內(nèi)部會計控制制度中不足提出書面報告,采取有效措施,從而實現(xiàn)建立和完善內(nèi)部控制制度。其次,建立內(nèi)部會計控制制度問責制和責任追究制度。要限期整改那些不按內(nèi)部控制制度行事的行為;限期糾正那些違反內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定,但還沒有造成嚴重后果的行為,并對相關(guān)負責人進行批評;對于那些違反內(nèi)部會計控制制度,并造成嚴重后果的,要給予行政處分。
(四)完善和健全醫(yī)院會計預(yù)算控制
預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的一個重要方面,由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制是醫(yī)院在既定的經(jīng)營目標下,通過編制醫(yī)療經(jīng)營活動、投資活動、現(xiàn)金流量等預(yù)算,并以醫(yī)院內(nèi)部控制來保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際工作中得到貫徹執(zhí)行。規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序,及時分析、控制、調(diào)整預(yù)算差異,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責任人限額審批制度,限額以上資金實行集體審批制。預(yù)算項目一經(jīng)確定,要認真按照執(zhí)行,重大經(jīng)濟事項實行集體決策制,嚴格控制無預(yù)算的資金支出。對預(yù)算執(zhí)行過程中較大的偏差,應(yīng)及時執(zhí)行預(yù)算分析評估,把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起。
(五)加強財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)
醫(yī)院管理水平的提高,很大程度上取決于人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。首先,醫(yī)院的高層管理人員應(yīng)該具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),否則制定科學合理、嚴謹有序的內(nèi)部會計制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)部會計制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來執(zhí)行,否則控制措施就會失效。就會計工作人員素質(zhì)的控制而言, 一是要不斷加強會計人員思想道德修養(yǎng), 使其遵守國家各項法律法規(guī)及規(guī)章制度,養(yǎng)成一絲不茍、兢兢業(yè)業(yè)的良好工作作風;二是應(yīng)建立崗前培訓(xùn),在職人員定期不定期進行再教育制度,以確保會計工作規(guī)范,正確;加大業(yè)績考評力度,對不勝任者堅決更換。為確保會計信息的正確性,必須加強對會計人員道德品質(zhì),思想操守等的教育,促使其養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣,培養(yǎng)敬業(yè)精神,樹立行業(yè)新風。
