《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！痹撘?guī)定無疑對(duì)企業(yè)避免不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了巨大的推動(dòng)作用。
目前從我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)條文中可看出，資產(chǎn)減值要求企業(yè)根據(jù)自己的情況制定具體的判斷依據(jù)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷有很大的空間，增加了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作工作的難度，并且為制造虛假財(cái)務(wù)信息者提供了機(jī)會(huì)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的多重性。八項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)采用了三種不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)采用了永久性標(biāo)準(zhǔn)（即要求只對(duì)永久性的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)），應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期投資和在建工程采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)（即要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)），只有短期投資和委托貸款采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)（即要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)）。由于永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用中很難確定哪些是永久性減值，哪些是暫時(shí)性減值，對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了較高的要求。
第二、資產(chǎn)減值確認(rèn)方式的多樣性。資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式，可以按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)單位等方式進(jìn)行。資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式不同，其結(jié)果也不同。國(guó)內(nèi)外現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也常給企業(yè)一定的選擇權(quán)，如在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資的減值確認(rèn)就既可按單個(gè)資產(chǎn)計(jì)提、也可按資產(chǎn)類別計(jì)提、亦可按全部資產(chǎn)計(jì)提；對(duì)存貨的減值確認(rèn)，可按單個(gè)資產(chǎn)計(jì)提、也可按類別計(jì)提，也可按現(xiàn)金產(chǎn)出單位的方式計(jì)提。由于確認(rèn)方式的多樣性，主觀因素和不確定因素較大，增加會(huì)計(jì)人員的選擇難度。
第三、會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性。會(huì)計(jì)核算方法不同，其所計(jì)提的準(zhǔn)備也會(huì)不同。比如，在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，有些采用個(gè)別認(rèn)定法，有些采用帳齡分析法，不同的方法計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備差異是比較大的。
我們電力企業(yè)2004年開始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并按新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了規(guī)范實(shí)務(wù)操作，國(guó)家電網(wǎng)公司制定了《國(guó)家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》，對(duì)電力企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和資產(chǎn)損失的核銷進(jìn)行了明確規(guī)定。河南省電力公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)務(wù)操作制定了可操作性較強(qiáng)、規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)。這些管理辦法操作性強(qiáng)，對(duì)基層會(huì)計(jì)工作人員的工作提供了很好的依據(jù)，帶來了很大的方便。
供電企業(yè)在2004年的資產(chǎn)負(fù)債表日，各單位都按照規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)過兩年的資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)操作，積累了自己工作中的淺見，與大家一起探討。
一、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍
供電企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備最重要的一項(xiàng)就是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，《國(guó)家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》第十四條規(guī)定：
?。?） 應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款；
?。?） 預(yù)付賬款，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
?。?） 應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
特別指出：
?。?） 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一般不全額計(jì)提；
?。?）企業(yè)應(yīng)收的三峽基金等代征的財(cái)政性資金，備用金，向企業(yè)職工收回的各種代墊款，以及一個(gè)法人單位內(nèi)部所屬各分公司之間、分公司與本部之間的應(yīng)收款項(xiàng)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2、確認(rèn)方法
?。?）個(gè)別認(rèn)定法；
?。?）賬齡分析法；
?。?）二者相結(jié)合。
3、實(shí)務(wù)操作中的想法
（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)首先必須對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)象及可收回性進(jìn)行職業(yè)判斷，判斷是否是關(guān)聯(lián)方，是否屬于應(yīng)計(jì)提的范圍，收回的可能性有多大，這需要我們會(huì)計(jì)人員對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)情況有比較清晰的了解，并且有很強(qiáng)的判斷能力。
?。?）確定使用的方法，對(duì)基本確定不能收回的采用個(gè)別認(rèn)定法，其它的采用賬齡分析法。
（3）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
由于電力企業(yè)的特殊性，我們認(rèn)為對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)采用賬齡分析法進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
目前河南省電力公司規(guī)定采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為：
1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
1-2年的應(yīng)收賬款，按20％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
2-3年的應(yīng)收賬款，按50％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
3-4年的應(yīng)收賬款，按70％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
4-5年的應(yīng)收賬款，按80％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
5年以上的應(yīng)收賬款，按100％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
首先我們應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行正確地分析，結(jié)合營(yíng)銷人員的意見，對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行評(píng)估，按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
根據(jù)工作中遇到的實(shí)際情況，及會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的要求，我們認(rèn)為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例應(yīng)調(diào)整，一般來說：
1年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，至少80％應(yīng)屬于跨月，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其余的可按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
1-2年的應(yīng)收賬款基本上有50％的可能性收不回，應(yīng)按50％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
2-3年的應(yīng)收賬款有70％的可能性收不回，應(yīng)按70％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
3年以上的應(yīng)收賬款基本上可以確定已無法收回，完全可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
賬務(wù)處理按省公司的規(guī)定處理。
?。?）其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
供電企業(yè)的其他應(yīng)收款中，大多是多經(jīng)企業(yè)多年的掛帳，形成的原因大多是體制原因造成的。
90年代初多經(jīng)公司突飛猛進(jìn)，不斷辦各種小企業(yè)，而當(dāng)時(shí)一般都是多經(jīng)辦公司，主業(yè)出資金，但又不是真正意義上的投資，這些公司一般來說都是生命短暫，過眼云煙，基本上都已經(jīng)形成事實(shí)損失，而這些企業(yè)當(dāng)時(shí)都沒有辦理注銷手續(xù)，更不會(huì)有清算，不了了之，最后造成核銷無資料，長(zhǎng)期掛帳。
對(duì)于以上情況，我們認(rèn)為盡管是關(guān)聯(lián)企業(yè)，還是應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，采用賬齡分析法，我們認(rèn)為一般應(yīng)按不超過10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例太高沒有意義。
對(duì)于預(yù)付賬款形成的其它應(yīng)收款，基本收回可能性不大，可采用個(gè)別認(rèn)定法確認(rèn)。
二、其它減值準(zhǔn)備的計(jì)提
電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理水平現(xiàn)在都比較高，我們可以按照資產(chǎn)清理工作的結(jié)果對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減損時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)生減值（或跌價(jià)）的資產(chǎn)計(jì)提減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備；如果資產(chǎn)價(jià)值回升，則再按資產(chǎn)價(jià)值回升金額轉(zhuǎn)回相應(yīng)已提取的減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備。但是，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量方法可操作性差，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要計(jì)算的資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和可回收金額在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而導(dǎo)致通過計(jì)提減值準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象較為普遍。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。也就是說，企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)按照原渠道沖回（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得增加當(dāng)期利潤(rùn)。
電力企業(yè)作為資金密集，資產(chǎn)優(yōu)良的國(guó)有大型企業(yè)，企業(yè)形象很重要，要求我們會(huì)計(jì)人員必須謹(jǐn)慎判斷，認(rèn)真處理。不能濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。
四、做好減值準(zhǔn)備的備案工作
對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)備案處理。減值準(zhǔn)備備案對(duì)加強(qiáng)資產(chǎn)管理起到很重要的作用，我們應(yīng)定期進(jìn)行清理計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)，及時(shí)掌握資產(chǎn)的狀況。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備將在2007年1月1日開始執(zhí)行，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提又有新規(guī)定。對(duì)我們合理預(yù)計(jì)新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面主要有四大變化：一是計(jì)提范圍不同，現(xiàn)行規(guī)定的計(jì)提主要是八項(xiàng)，采用新準(zhǔn)則后，除以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)外，其他所有的資產(chǎn)都需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)范圍不同，現(xiàn)行的是所有資產(chǎn)的計(jì)提都允許轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回；三是計(jì)提的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，以前是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額的差額進(jìn)行計(jì)提，新準(zhǔn)則規(guī)定的是非金融資產(chǎn)按照此方法，而對(duì)于金融資產(chǎn)則按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額進(jìn)行計(jì)提；四是對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)，要求歸入資產(chǎn)組合計(jì)提減值，而當(dāng)前規(guī)定所有資產(chǎn)減值都是按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)。
計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失減值準(zhǔn)備，需要我們會(huì)計(jì)人員運(yùn)用自己的職業(yè)判斷進(jìn)行謹(jǐn)慎地估計(jì)，業(yè)務(wù)中有很多特殊情況，任重道遠(yuǎn)，需要我們不停地探索，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，合理合規(guī)地開展工作。
平頂山市電力會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組
組 長(zhǎng)：孫秀偉
執(zhí)筆人：曹建軍
成 員：劉 震 鄭小芳
