【摘要】根據(jù)財(cái)稅［2013］37號(hào)和財(cái)稅［2013］106號(hào)規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照該本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。自2014年1月1日起，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅率改為6%、11%、17%等不同的增值稅稅率，但這并不意味著企業(yè)要多繳納稅金。本文對(duì)廣播影視服務(wù)業(yè)等營(yíng)改增的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，便于企業(yè)會(huì)計(jì)人員及學(xué)生對(duì)此有個(gè)較清楚的認(rèn)識(shí)，以正確處理營(yíng)改增的具體實(shí)務(wù)，分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響效應(yīng)。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 實(shí)戰(zhàn)效應(yīng)
一、租賃（融資租賃企業(yè)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)戰(zhàn)效應(yīng)解析
融資租賃行業(yè)是營(yíng)改增試點(diǎn)中備受關(guān)注的產(chǎn)業(yè)，試點(diǎn)期間的營(yíng)改增所改變的只是融資租賃適用的稅制結(jié)構(gòu)，沒(méi)有觸及我國(guó)現(xiàn)有的融資租賃行業(yè)“群龍治水，各管一攤”的征管現(xiàn)狀。但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2013年12月12日頒布的《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號(hào)）理順了融資租賃營(yíng)改增的操作辦法。
（一）融資租賃原來(lái)營(yíng)業(yè)稅政策
融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（二）現(xiàn)行融資租賃企業(yè)稅收政策
1. 征稅范圍：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，即指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
2. 分類。按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為：①有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)；②除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
按照批準(zhǔn)層級(jí)劃分為：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人；②商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。
3. 稅率：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
4. 銷售額扣除。有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
5. 適用主體：主要包括經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人；商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的，且注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。
6. 扣除憑證：試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。
（1）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃發(fā)票開(kāi)具的具體方式為：
第一種：分期開(kāi)票。
根據(jù)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)對(duì)融資租賃款項(xiàng)合同進(jìn)行約定。
比如，試點(diǎn)地區(qū)一家融資租賃公司于2013年5月1日簽訂融資租賃合同（直接融資租賃），約定租賃收款總額為2 400萬(wàn)元（租賃標(biāo)的物成本為2 100萬(wàn)元），分期支付，每期支付400萬(wàn)元，首期租金在起租日當(dāng)日（2013年5月1日）支付，其后每年5月1日都支付一次租金，直到支付完畢。租金支付完畢后，標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在這種情況下，融資租賃公司可以在合同約定的付款日向承租人開(kāi)具發(fā)票并收款，這樣處理需要開(kāi)具六次發(fā)票。
對(duì)于直接租賃業(yè)務(wù)采用分期開(kāi)具發(fā)票的形式，如果租賃當(dāng)事人均為增值稅一般納稅人，租賃標(biāo)的物（主要是動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)）的抵扣利益首先在融資租賃公司實(shí)現(xiàn)，就單項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，其銷項(xiàng)稅額則是在租賃期內(nèi)陸續(xù)發(fā)生，出租人容易出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛的情形。面對(duì)承租人而言，其租金是分期支付的，起租設(shè)備環(huán)節(jié)并不能獲得全部設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，只能隨著付款開(kāi)票進(jìn)度陸續(xù)抵扣。
第二種：起租設(shè)備環(huán)節(jié)按照設(shè)備成本價(jià)一次性開(kāi)具發(fā)票。
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。營(yíng)改增后，由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購(gòu)買方在取得增值稅扣稅憑證后，即使是尚未向銷售方支付款項(xiàng)，卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款。這時(shí)如果再?gòu)?qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即指銷售方還沒(méi)開(kāi)始納稅，購(gòu)買方卻已經(jīng)開(kāi)始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。
為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，稅法規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。事實(shí)上，這條規(guī)定自2009年1月1日起實(shí)施的《增值稅暫行條例》已明確這一基本要求，但《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中沒(méi)有這樣的規(guī)定。其實(shí)也可以約定首期就設(shè)備價(jià)款一次性向承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以后各期按租金總額扣除設(shè)備款后的余額部分分期向承租人開(kāi)具增值稅專用票。
（2）出租人自身是可以從制造商處取得標(biāo)的物增值稅專用發(fā)票獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)的，即使是在起租日一次性按照成本價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，無(wú)非是即刻增加一筆銷項(xiàng)稅額與此前的進(jìn)項(xiàng)稅額。與營(yíng)改增之前相比，并不會(huì)增加出租人的稅收負(fù)擔(dān)，相反這樣的操作由于方便承租人及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，反而更容易被承租人所接受。
承租人并不需要馬上支付與成本價(jià)對(duì)等的現(xiàn)金流，卻馬上獲得了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)。這部分與標(biāo)的物成本匹配的對(duì)價(jià)是將來(lái)隨著租賃環(huán)節(jié)的利息、手續(xù)費(fèi)等作為租賃付款額一起分期支付給承租人的。
因此需要注意的是，出租人每期收取的400萬(wàn)元租金中，都有350萬(wàn)元（2 100÷6）屬于已開(kāi)票的標(biāo)的物的成本，因此，出租人僅需要就收取的全部租金扣除成本的部分開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)財(cái)稅［2013］106號(hào)的規(guī)定，注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)），在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。但上述尚未抵減的價(jià)款，僅限于憑2013年8月1日前開(kāi)具的符合規(guī)定的憑證計(jì)算的部分。
7. 執(zhí)行時(shí)間。財(cái)稅［2013］106號(hào)的執(zhí)行時(shí)間如下：
（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，自2013年8月1日起執(zhí)行。
（2）商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。
二、小汽車、摩托車、游艇可以抵扣增值稅
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收改征增值稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）將應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍，完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負(fù)。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第25條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此前原增值稅一般納稅人購(gòu)入應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
在上海市推行“營(yíng)改增”時(shí)，財(cái)稅［2011］111號(hào)第24條明確規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。
《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》則取消了上述規(guī)定。也就是說(shuō)，從2013年8月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)入應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。政策調(diào)整后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的部分，屬于個(gè)人消費(fèi)的，仍然不能抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這次新規(guī)定，可以解決汽油費(fèi)能不能抵扣的問(wèn)題。
三、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資入股的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)戰(zhàn)效應(yīng)解析
以前營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)投資入股的規(guī)定，主要包括以下兩方面： 第一，對(duì)于與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、收取固定利潤(rùn)的行為，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”處理，繳納營(yíng)業(yè)稅。第二，對(duì)于參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)照“營(yíng)改增”的規(guī)定，財(cái)稅［2013］37號(hào)文附件1在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中明確，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”和“文化創(chuàng)意服務(wù)中商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，具體包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
財(cái)稅［2013］37號(hào)文第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前述營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收范圍，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)的征收范圍。
對(duì)于專利等無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅的問(wèn)題，財(cái)稅［2013］37號(hào)文的附件1第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)稅［2013］37號(hào)文件附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》僅保留了“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅”的優(yōu)惠，并不涉及投資入股。
以專利等無(wú)形資產(chǎn)入股，投資人取得了對(duì)應(yīng)股權(quán)，屬于其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該繳納增值稅，對(duì)于涉及專利及非專利技術(shù)投資入股，按規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠。不過(guò)值得注意的是，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，視同銷售貨物。而財(cái)稅［2013］37號(hào)文的附件1第十一條對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)作出規(guī)定，但第十一條并未提及專利等無(wú)形資產(chǎn)用于投資，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。這就容易導(dǎo)致理解產(chǎn)生歧義，建議相關(guān)部門盡快明確此問(wèn)題。
四、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅銷售發(fā)票價(jià)格制定
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額直接用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率（原5%）便是當(dāng)期應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額，除繳納營(yíng)業(yè)稅外，還需計(jì)算繳納城建稅（稅率7%）、教育費(fèi)附加（稅率3%）、地方教育費(fèi)附加（稅率2%）。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，增值稅稅率6%。假設(shè)不考慮河道維護(hù)管理費(fèi)。
則營(yíng)改增后在不影響企業(yè)收入的條件下，發(fā)票價(jià)格調(diào)整計(jì)算如下：
假設(shè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，發(fā)票價(jià)格（含稅價(jià)）為8 000元。
營(yíng)業(yè)稅稅金為：8 000×5%=400（元）；城建稅等稅金附加為：400×12%=48（元）；企業(yè)取得凈收入：8 000-400-48=7 552（元）。
營(yíng)改增以后，若要企業(yè)取得的凈收入與之前相符，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅率為6% ，則：X-X×6%×12%=7 552 （元）。
解得：X=7 606.77（元）。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（稅率為6%）后，發(fā)票上不含稅價(jià)應(yīng)為7 606.77元，增值稅為456.41元，價(jià)稅合計(jì)為8 063.18元。
該業(yè)務(wù)還需繳納的城建稅等稅金附加為54.77元，凈收入為7 552元（7 606.77-54.77），與營(yíng)改增前一致。
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”納稅人，尤其是租賃業(yè)等對(duì)以上類似業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)充分考慮政策變化帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)根據(jù)政策變化，正確履行各自的納稅義務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅［2013］106號(hào)，2013-12-12
2. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知.財(cái)稅［2012］53號(hào)，2012-06-29
3. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅［2012］71號(hào)，2012-07-31
4. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知.財(cái)稅［2012］86號(hào)，2012-12-04
5. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收改征增值稅試點(diǎn)政策的通知.財(cái)稅［2013］37號(hào)，2013-05-24
6. 國(guó)務(wù)院.增值稅暫行條例.國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，2008-11-10
7. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.財(cái)政部國(guó)稅總局令第50號(hào)，2008-12-18
【作 者】
古 華（副教授）
【作者單位】
（沈陽(yáng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 沈陽(yáng) 110044）
