榮 欣 陳金波
投資主體的公共性、涉及主體的混合性、服務(wù)對象的公益性是高校區(qū)別于營利性組織的標(biāo)志，這就決定了在促進高校健康可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)辦人民滿意高等教育目標(biāo)中，提升內(nèi)部審計價值是推進現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的邏輯選擇。
一、高校內(nèi)部審計在現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)中的價值
中央《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》強調(diào)，建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度必須“完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)”，其中的一個重要邏輯就是提升高校內(nèi)部審計價值。具體而言，就是要提升四方面的價值，一是評價，通過績效評價、弊端評判、風(fēng)險評估，幫助高校堵塞漏洞；二是咨詢，通過咨詢建議，幫助高校完善內(nèi)部控制，提升高教管理質(zhì)量；三是鑒證，通過確認相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的可靠性，幫助高校提升教管效率；四是監(jiān)控，通過監(jiān)督常態(tài)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助高校改進管理，防范和化解廉政風(fēng)險。
二、當(dāng)前提升高校內(nèi)部審計價值的瓶頸
1.內(nèi)審的法治化水平與提升高校內(nèi)審價值的訴求不適應(yīng)
雖然我國當(dāng)前已經(jīng)形成了以《審計法》、審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、中國內(nèi)審協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》為核心的制度規(guī)范，但至今未從“法”的高度頒行《內(nèi)部審計法》，也未從“規(guī)章”層面頒行《高校內(nèi)部審計條例》。目前，高校內(nèi)審制度存在權(quán)威性不高、定位不明確、操作性不強等缺陷；內(nèi)審范圍域小面窄；內(nèi)審目標(biāo)主要局限于加強高教經(jīng)費管理，存在提升價值乏力的尷尬。從長遠性看來，這種不適應(yīng)阻抑了現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)。
2.內(nèi)審的受重視度與提升高校內(nèi)審價值的需求不協(xié)調(diào)
一是領(lǐng)導(dǎo)的重視度與高校內(nèi)審的需求不協(xié)調(diào)。一些高校領(lǐng)導(dǎo)片面地把審計等同于查賬，對審計出來的成果重視不夠，對審計提出的建議反映漠然，在一定程度上降低了高校內(nèi)審的價值。二是機構(gòu)的獨立性與高校內(nèi)審的需求不協(xié)調(diào)。據(jù)筆者調(diào)查，截止2014年底，未獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的教育部直屬高校占25.4％、浙江省屬高校占52.4％。不少高校把具有不同工作對象、方法、任務(wù)的機構(gòu)捆綁運行，損害了審計的獨立性，損耗了審計的價值。三是教師的認知水平與高校內(nèi)審需求不協(xié)調(diào)。不少高校教師把內(nèi)審視為領(lǐng)導(dǎo)的“眼線”，認為是“挑毛病”，以至于在行動上抵觸、消極、不配合，降低了審計效率，浪費了審計資源。
3.內(nèi)審者的自體內(nèi)質(zhì)與提升高校內(nèi)審價值的目標(biāo)不同步
一是隊伍素能與提升高校內(nèi)審價值的目標(biāo)不同步。據(jù)筆者調(diào)查，近年高校內(nèi)審人員多出身于財務(wù)，知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺少法律、工程、管理等方面的素養(yǎng)和積淀，少數(shù)高校甚至將崗位聘任后難以安置的“老、弱、病”人員放到審計部門，有的還出現(xiàn)審計空編現(xiàn)象，造成審計開展困難。二是工作常態(tài)與提升高校內(nèi)審價值的目標(biāo)不同步。多停留于事后審計，開展事前、事中審計的比例不高。三是方法技術(shù)應(yīng)用與提升高校內(nèi)審價值的目標(biāo)不同步。不少高校內(nèi)審人員仍停留在傳統(tǒng)的手工查賬階段，止步于憑借內(nèi)審人員職業(yè)經(jīng)驗的靜態(tài)審計階段，運用信息輔助技術(shù)、計算機手段等進行非現(xiàn)場審計或遠程審計的比例還較低，審計周期相對較長，審計成本較高，難以適應(yīng)快速變化的形勢需要。
三、有效提升高校內(nèi)審價值的策略
?。ㄒ唬┓ㄖ危和晟苾?nèi)審規(guī)制以健全提升高校內(nèi)審價值的制度保障
大力推進內(nèi)審法治。一是制定高校內(nèi)審“新法”。吸收國內(nèi)外內(nèi)審成功經(jīng)驗，制定《內(nèi)部審計法》和《高等學(xué)校內(nèi)部審計工作條例》，各高校相應(yīng)制定《內(nèi)部審計實施辦法》，以形成相互銜接的內(nèi)審法規(guī)體系。二是法定高校內(nèi)審地位。以法規(guī)形式明確高校內(nèi)審的性質(zhì)、地位、標(biāo)準(zhǔn)，明確高校內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、人員配備和校長對高校內(nèi)部審計工作的法律責(zé)任，有效發(fā)揮高校內(nèi)審法規(guī)制度支持高校內(nèi)審的協(xié)同作用。三是法治高校內(nèi)審行為。依據(jù)高校內(nèi)審規(guī)制營建良好的法治審計氛圍，指導(dǎo)和規(guī)范高校內(nèi)審人員的道德、行為、責(zé)任，培育高雅的法治審計思維，為提升高校內(nèi)審價值培育良好的法治習(xí)慣。
?。ǘ┩庵危赫蟽?nèi)審資源以優(yōu)化高校內(nèi)審價值提升的運行機制
1.優(yōu)化高校內(nèi)審架構(gòu)，構(gòu)建適應(yīng)性內(nèi)審管理體系。一方面，建立由領(lǐng)導(dǎo)干部、外部審計師、專業(yè)審計人員、教師等按比重構(gòu)成相對獨立的高校審計委員會。審計委員會統(tǒng)領(lǐng)高校內(nèi)審工作，監(jiān)控高校財務(wù)運行。高校內(nèi)審機構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并向其報告工作，切實改變高校內(nèi)審機構(gòu)在高校紀(jì)委書記或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下獨立性不足和權(quán)威性不夠的問題。另一方面，建立三級內(nèi)控網(wǎng)格：“審計委員會→內(nèi)審機構(gòu)→教輔單位及管理支持部門”，既保證高校計劃部門、財務(wù)部門、管理部門與審計部門工作的分離性，又增進三級網(wǎng)格聯(lián)動協(xié)同的統(tǒng)一性，通過“宏觀：頂層風(fēng)險防控→中觀：夾層增值審計→微觀：基層一崗雙責(zé)”的職責(zé)履行，提升審計價值。
2.拓展高校內(nèi)審畛域，創(chuàng)建系統(tǒng)性內(nèi)審目標(biāo)矩陣。一是高教改革戰(zhàn)略的科學(xué)性審計。診斷高校內(nèi)外環(huán)境，幫助高校進行戰(zhàn)略假設(shè)、戰(zhàn)略咨詢和戰(zhàn)略選擇。二是辦學(xué)資源配置使用的合宜性審計。審視高校辦學(xué)經(jīng)費預(yù)算編制與建設(shè)目標(biāo)的匹配度、資源配置與效能發(fā)揮的適應(yīng)度，為高教改革、內(nèi)涵建設(shè)、人才培養(yǎng)等提出建設(shè)性建議。三是高校內(nèi)控管理的合理性審計。對高校的組織結(jié)構(gòu)、治理機制、運行流程和制度體系進行審計，幫助高校調(diào)整組織管理、優(yōu)化管理流程。四是人力資源系統(tǒng)的適配度審計。審查高校對人才的才干、技能、能力等評價的執(zhí)行狀況，評估人力資源發(fā)展規(guī)劃，提出可行性改進計劃，指明進一步修正的措施。
3.培植高校內(nèi)審信念，搭建服務(wù)性內(nèi)審培訓(xùn)機制。一方面，培訓(xùn)內(nèi)審客體，轉(zhuǎn)變高校內(nèi)審利益相關(guān)者的理念。設(shè)計出合乎實際的高校內(nèi)審培訓(xùn)指南，將高校領(lǐng)導(dǎo)重視和接受內(nèi)審的品格要求寫入培訓(xùn)手冊，載入辦學(xué)章程，倒逼高校的治理層、管理層、執(zhí)行層形成重視內(nèi)審的意識，力爭育成利益相關(guān)者信賴、支持、參與高校內(nèi)審的“外部文化環(huán)境”。另一方面，培訓(xùn)內(nèi)審主體，轉(zhuǎn)變高校內(nèi)審者的理念。引導(dǎo)高校內(nèi)審者從現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的“局外人”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c人”，通過項目訂制、專題研討、網(wǎng)絡(luò)課程等多元方式，加強培訓(xùn)，提升教育內(nèi)審者參與現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的素養(yǎng)，力爭育成推動高校內(nèi)審價值最大化的“內(nèi)部文化環(huán)境”。
?。ㄈ﹥?nèi)治：改善內(nèi)審構(gòu)造以打造高校內(nèi)審團隊的良好價值形象
1.優(yōu)化內(nèi)審結(jié)構(gòu)，提增高校內(nèi)審者職業(yè)素質(zhì)。一是把好從業(yè)道德關(guān)。將葆有慎獨品質(zhì)和大局情操的人才吸納進高校內(nèi)審隊伍。二是把好資格準(zhǔn)入關(guān)。健全高校內(nèi)審工作的準(zhǔn)入體系，出臺高校內(nèi)審從業(yè)資格與任職標(biāo)準(zhǔn)。三是把好結(jié)構(gòu)配置關(guān)。優(yōu)化高校審計隊伍結(jié)構(gòu)，適配計算機、管理、工程、法律、審計等方面的專業(yè)人員，構(gòu)建起一支業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高、互補協(xié)同好的高校內(nèi)審隊伍。四是把好繼續(xù)教育關(guān)。通過繼續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)，幫助高校內(nèi)審者保持專業(yè)勝任力。
2.優(yōu)化內(nèi)審方法，提升高校內(nèi)審信息化水平。一方面，改進審計手段，創(chuàng)新審計方法。推動高校內(nèi)審由傳統(tǒng)手工為主向現(xiàn)代技術(shù)為主轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)事后審計向事后、事中、事前的全過程動態(tài)審計轉(zhuǎn)變，推廣抽樣審計、測評審計、評估審計等增值型內(nèi)部審計。另一方面，引入計算機輔助技術(shù)，優(yōu)化非現(xiàn)場審計。建構(gòu)貫穿業(yè)務(wù)前臺與審計后臺的審計信息系統(tǒng)，適用IT工具、網(wǎng)絡(luò)資源等非現(xiàn)場審計軟件分析、評價、監(jiān)測高校經(jīng)費使用、高校內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢，有效節(jié)約審計成本，不斷提高審計效能。
3.優(yōu)化內(nèi)審評價，提高高校內(nèi)審的效率效益。一是建立科學(xué)的高校內(nèi)審評價指標(biāo)體系。我們探建了高校內(nèi)審評價指標(biāo)，并先后邀請高校審計專家對評價指標(biāo)再進行了三次研討，經(jīng)過反復(fù)商酌和推敲，最后設(shè)計出由4個一級指標(biāo)、27個二級指標(biāo)構(gòu)成的高校內(nèi)審評價指標(biāo)體系，如圖1所示。二是建立配套業(yè)績評價系統(tǒng)。定期對高校內(nèi)審部門的目標(biāo)達成情況和內(nèi)審人員的履職情況進行評價，以鼓勵先進，導(dǎo)引后進。三是建立基于評價結(jié)果的激勵與問責(zé)機制。將評價結(jié)果與部門的獎金發(fā)放、審計人員的薪酬調(diào)整、職業(yè)發(fā)展等利益緊密掛鉤，促成教育組織與個人的“雙贏”。同時，對違反內(nèi)審制度、職業(yè)道德、有重大工作過錯和牟取不正當(dāng)利益的內(nèi)審人員進行問責(zé)。通過內(nèi)外和正反的雙向監(jiān)控，不斷提升內(nèi)審價值。
（作者單位：浙江萬里學(xué)院）
