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 固定資產(chǎn)計提減值后，如何確定稅前扣除折舊額？稅前扣除的折舊額是否應(yīng)為會計的折舊額？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條第（三）款規(guī)定，企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

案例

甲公司2015年外購一臺機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，設(shè)備購入價為300萬元，會計和稅收均按10年計提折舊（凈殘值為零）。2019年12月31日對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備100萬元，會計上按計提減值后的賬面價值為依據(jù)在剩余年限內(nèi)折舊。該公司2020年度該機(jī)器設(shè)備可稅前扣除的折舊額如何確定？

根據(jù)上述文件規(guī)定，機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備不影響其計稅基礎(chǔ)的確定，甲公司2020年度在稅收處理上，可稅前扣除的折舊額為30萬元。會計計提的折舊低于稅前扣除折舊，差額應(yīng)做納稅調(diào)減。